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注会《税法》知识点:如何计提在建工程减值准备

来源:应试网校点击量:1048发表于:2016-04-13 15:07:18

知识点:如何计提在建工程减值准备以及如何规范在建工程减值准备

(一)如何计提在建工程减值准备

参照《企业会计准则第8号——资产减值》,在建工程的核算内容及性质和固定资产相同,计提方法类同于固定资产减值准备。在实务工作中,在建工程和固定资产的减值准备的计提比坏账准备和存货跌价准备要复杂得多,坏账准备和存货跌价准备由财务部门根据会计政策在期末计算得出,而在建工程减值准备的计提需要综合统筹,按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定,资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。这是一个复杂的系统工程,需要董事会参与,需要各种行业参数,至于计提多少才算合适,需要一个科学的态度。目前很多资产市场尚不能达到较完善的程度,资产价格还带有很大随机性,不能认定为公允价值,但是在很多无法得知类似交易信息的情况下,还需要用其他方法来协助判断,如评估。而我国评估行业发展不够成熟和完善,评估方法和结果有很大弹性,执行中人为操纵的可能性更无法控制,企业很难获得真实、合理的市场价格,从而很难以客观的计量依据来确认可收回金额,这就使得资产减值准备的计提仍然缺乏可靠性,因而上市公司利用资产减值进行盈余操纵仍存在一定的空间。

(二)如何规范在建工程减值准备

第一是完善内控。良好的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的作用。尽管大部分上市公司建立了资产减值准备的内部控制制度,但其中相当一部分上市公司或者流于形式,或者存在着明显的缺陷,资产减值相关的内部控制制度仍然较为薄弱。为了避免资产减值准备在计提过程中的主观随意性,保证减值准备提取的客观公允,企业必须完善内部控制制度,主要通过严格分离不相容职务、规范授权机制、建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度等措施来进行。

第二是加强资产减值准备计提的外部审计监督。注册会计师的外部审计监督对保证会计信息的质量具有十分重要的作用,我国注册会计师对上市公司不规范计提减值准备的行为已有所关注,但是监督的力度仍然有待加强。首先是注册会计师制度不够完善,会计师轮换、聘用制度不健全,不能为注册会计师审计独立性提供制度上的保证。应充分发挥会计师事务所的作用,强化中介机构特别是审计师的职责,使其真正承担起“经济警察”的职能。此外,我国目前缺乏关于资产减值的专门审计准则,不能给注册会计师资产减值审计提供技术上的支持。

 

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