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注册会计师考试《会计》知识点第四章(3)

来源:应试网校点击量:1001发表于:2016-04-13 16:13:23

长期股权投资权益法转为成本法:

增资情况下的处理:

因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法;长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日为取得进一步的股份新支付的对价的公允价值之和。

金融资产与长期股权投资权益法的转换:

1.金融资产转换为权益法的核算

投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算的初始投资成本。计算公式:

改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值+新增投资成本

原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。

2.权益法转换为金融资产的核算

投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的,处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认 和计量》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终 止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

长期股权投资的处置与减值:

1.长期股权投资的减值

长期股权投资应按照账面价值与可收回金额或预计未来现金流量的差额确认减值,并相应计提减值准备。

2.长期股权投资的处置

①成本法下:处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益。

即:处置损益=实际取得的价款-长期股权投资的账面价值

借:银行存款等(实际收到的金额)

长期股权投资减值准备(已计提的减值准备)

贷:长期股权投资(账面余额)

(贷或借)投资收益(差额)

②权益法下:采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额,在处置时亦应一并结转。将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。

借:资本公积-其他资本公积

贷:投资收益

或做相反的分录。

 

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