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高级会计师讲义——预算编制方法及其特点

来源:应试网校点击量:1304发表于:2016-05-17 13:51:21

常见的预算编制方法有:定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法、作业基础预算法等。各种预算编制方法的特点、优缺点以及适用条件分述如下。

(一)定期预算法

定期预算法是以不变的会计期间(如日历年度或财年)作为预算期间的一种预算编制方法。

这种方法的优点是能够使预算期间与会计期间相对应,有利于将实际数和预算数比较,有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。这种方法的缺陷是,不能使预算的编制常态化,不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算,从而导致一些短期行为的出现,不利于前后各个时期的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

这种方法用于企业内外部环境相对稳定的企业。

含义

定期预算法指在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度或财年)作为预算期间的一种编制预算的方法。

优点

能够使预算期间与会计期间相对应,有利于将实际数和预算数比较,有利于对各预算执行单位的预算执行情况进行分析和评价。

缺点

①不能使预算的编制常态化,不能使企业的管理人员始终有一个长期的计划和打算,从而导致一些短期行为的出现;

不利于前后各个时间的预算衔接,不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

适用

适用于企业内外部环境相对稳定的企业。

(二)滚动预算法

滚动预算法是和定期预算法相对应的一种方法,就是每过去一个期间(半年、一季或一月),便将这一期的预算删除,及时补充下一个期间的预算,以使预算周期始终保持一个固定期间(一般为12个月)的一种预算编制方法。例如,按季滚动的滚动预算如图3-10所示。

2012年预算(一)

一季度

二季度

三季度

四季度

 

 

 

 

2012年一季度过去后,则预算变为:

2012年预算(二)

2013

二季度

三季度

四季度

一季度

 

 

 

 

2012年二季度过去后,则预算变为:

2012年预算(三)

2013

2013

三季度

四季度

一季度

二季度

 

 

 

 

3-10  滚动预算

 由于滚动预算随时间推移不断地按半年、季或按月补充新的月度或季度预算,以使整个预算期间保持一个12个月的长度,故滚动预算亦称为连续预算或永续预算。

与定期预算相比,滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项,以及环境的变化,并能根据这种变化持续地调整对未来的预算,及时更新预算。这样,管理者就可以从更长远的视角来审视决策,提高决策的正确性。

滚动预算的缺点在于管理者每个月(或每季、每半年)需要为下一个周期的预算耗时费力,需要投入相当的机会成本。

滚动预算法适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业。

含义

滚动预算法就是每过去一个期间(半年、一季或一月),便将这一期的预算删除,及时补充下一个期间的预算,以使预算周期始终保持一个固定期间(一般为 12个月)的一种编制预算的方法。

优点

与定期预算相比,滚动预算具有更强的相关性。滚动预算可以反映当前发生的事项,以及环境的变化,并能根据这种变化持续地调整对未来的预测,及时更新预算。这样,管理者就可以从更长远的视角来审视决策,提高决策的正确性

缺点

管理者每个月(或每季、每半年)需要为下一个周期的预算耗时费力,需要投入相当的机会成本。

适用

适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的公司。

(三)增量预算法

增量预算是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点,根据销售额和运营环境的预计变化,自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。

增量预算的优点是编制简单,省时省力。主要缺点是预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费。

增量预算法的前提条件是:(1)企业原有业务活动是必须进行的;(2)原有的各项业务基本上是合理的。若前提条件发生变化,则预算数额会受到基期不合理因素的影响,导致预算的不合理,不利于调动各部门达到预算目标的积极性。

含义

是一种最常用的预算类型。它以上一年度的预算为起点,根据销售额和运营环境的预计变化,自上而下或自下而上地调整上一年度预算中的各个项目。

优点

编制简单,省时省力。

缺点

预算规模会逐步增大,可能会造成预算松弛及资源浪费。

前提

1)企业原有业务活动是必须进行的;

2)原有的各项业务基本上是合理的。

若前提条件发生变化,则预算数额会受到基期不合理因素的影响,导致预算的不合理,不利于调动各部门达到预算目标的积极性

(四)零基预算法

零基预算法是和增量预算法相对应的一种方法,是在编制费用预算时,不考虑以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要及可能分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算。与增量预算关注于在前期预算的基础上作出变更不同,零基预算关注于每一个预算项目当期成本的合理性。

零基预算的优点在于,它能促使管理者审查所有业务元素,有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理,则还可以调动各部门降低费用的积极性。

零基预算的缺点在于,管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源,从而造成不必要的采购和重大浪费。因为管理者会担心若本部门本期费用或资本预算做小了,在下一个预算周期中可能被分配到较少的资源。零基预算法的另一个缺点是对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用。

为减轻编制零基预算相关的时间和费用,一般情况下间隔几年编制一次零基预算;在不编制零基预算的年份,采用其他预算方法。或者,企业的各个部门轮流编制零基预算.每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算。


 

含义

在编制费用预算时不考虑以往期间的费用项目和费用数额,主要根据预算期的需要和可能,分析费用项目和费用数额的合理性,综合平衡编制费用预算

优点

能促使管理者审查所有业务元素,有助于创造一个高效精简的组织。若业绩评价和激励制度科学合理,则还可以调动各部门降低费用的积极性。

缺点

①管理者倾向于用光当前预算期间的全部已分配资源,从而造成不必要的采购和重大浪费。

②对预算合理性的审查需要耗费大量时间和费用

适用

为减轻编制零基预算相关的时间和费用,一般情况下间隔几年编制一次零基预算;

在不编制零基预算的年份,采用其他预算方法。或者,公司的各个部门轮流编制零基预算,每个年度只在一个或较少几个部门中实施零基预算。

(五)固定预算法

固定预算法是定期地、按照固定的业务量来编制预算的一种方法。它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算。

固定预算法适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制,如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等。

由于业务量固定、期间固定,所以固定预算法的优点是编制相对简单,也容易使管理者理解。缺点是不能适应运营环境的变化,容易造成资源错配和重大浪费。

含义

固定预算法是指定期地、按照固定的业务量编制预算的一种方法。它是根据某一预算期间内正常的、可实现的某一业务量水平编制预算

优点

编制相对简单,也容易使管理者理解。

缺点

不能适应运营环境的变化,容易造成资源错配和重大浪费。

适用

适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制,如直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算等

(六)弹性预算法

弹性预算法是和固定预算法相对应的一种方法,即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业可以假定三种业务量:乐观的业务量;悲观的业务量;基准(最可能实现)的业务量。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测。

弹性预算的优点在于,能够适应不同经营情况的变化,在一定程度上避免了对预算的频繁修改,有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各责任中心实施更为细致的差异分析,为业绩评价建立更加客观合理的基础。

【例3-12】某企业以前年度一直采用定期的固定预算编制方法。随着近些年来内外部环境不确定性的增加,公司管理者发现每年的实际销售收入、利润等财务指标与年初的预算目标相去甚远。于是,从2013年开始,公司开始采用弹性预算的编制方法编制2014年的预算。具体如表3-21所示。

3–21                                                   单位:万元

 

弹性预算公式

不同生产与销售水平上的弹性预算

最差情形

最可能情形

最佳情形

销售量

 

8 000

9 000

10 000

销售额

300 000

240 000

270 000

300 000

变动成本/费用

 

 

 

 

变动生产成本

200 000

1 60 000

1 80 000

200 000

销售费用

1 5 000

1 2 000

1 3 500

1 5 000

管理费用

5 000

4 000

4 000

5 000

总变动成本/费用

220 000

176 000

1 98 000

220 000

边际贡献

80 000

64 000

72 000

80 000

固定成本

 

 

 

 

固定生产成本

40 000

40 000

40 000

40 000

固定销售成本

10 000

10 000

10 000

10 000

固定管理成本

20 000

20 000

20 000

20 000

总固定成本

70 000

70 000

70 000

70 000

营业利润(损失)

 

(6 000)

2 000

10 000

 

含义

基于弹性的业务量编制预算的一种方法。企业可以假定三种业务量:乐观的业务量;悲观的业务量;基准(最可能实现)的业务量。弹性预算是为了更准确地匹配组织的销售预测

优点

能够适应不同经营情况的变化,在一定程度上避免了对预算的频繁修改,有利于预算控制作用的更好发挥;能够使各责任中心实施更为细致的差异分析,为业绩评价建立更加客观合理的基础。

(七)项目预算法

在轮船、飞机、公路等从事工程建设,以及一些提供长期服务的企业中,需要编制项目预算。项目预算的时间框架就是项目的期限,跨年度的项目应按年度分解编制预算。在项目预算中,间接费用预算比较简化,因为企业仅将一部分固定和变动间接成本分配到项目中,剩余的间接费用不在项目预算中考虑。

项目预算的优点在于它能够包含所有与项目有关的成本,容易度量单个项目的收入、费用和利润。无论项目规模的大小,项目预算都能很好地发挥作用,项目管理软件辅助项目预算的编制与跟踪。企业在编制项目预算时,将过去相似项目的成功预算作为标杆,通过对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析,能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。

含义

项目预算的时间框架就是项目的期限,跨年度的项目应按年度分解编制预算

优点

能够包含所有与项目有关的成本,容易度量单个项目的收入、费用和利润。

【提示】企业在编制项目预算时,将过去相似项目的成功预算作为标杆,对计划年度可能发生的一些重要事件进行深入分析,能够大大提高本年度项目预算的科学性和合理性。

适用

轮船、飞机、公路等从事工程建设以及一些提供长期服务的公司

(八)作业基础预算法

与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同,作业基础预算法关注于作业(特别是增值作业)并按作业成本来确定预算编制单位。作业基础预算法更有利于企业加强团队合作、协同作业、提升客户满意度。

作业基础预算法的支持者认为,传统成本会计仅使用数量动因,将成本度量过度简化为整个流程或部门的人工工时、机时、产出数量等指标,模糊了成本与产出之间的关系。作业基础预算法通过使用类似“调试次数”的作业成本动因,更好地描述出资源耗费与产出之间的关系。只有当基于数量的成本动因是最合适的成本度量单位时,作业基础预算法才会采用数量动因来确定成本。

作业基础预算法的主要优点是它可以更准确地确定成本,尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时。因此,作业基础预算法适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。

含义

与传统的预算编制按职能部门确定预算编制单位不同,作业基础预算法关注于作业(特别是增值作业)并按作业成本来确定预算编制单位。

优点

可以更准确地确定成本,尤其是在追踪多个部门或多个产品的成本时。

适用

适用于产品数量、部门数量以及诸如设备调试等方面比较复杂的企业。

 

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