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高级会计师讲义——预算的编制方式

来源:应试网校点击量:866发表于:2016-05-17 13:52:41

从形成上看,企业预算的编制方式可分为权威式预算(自上而下)和参与式预算(自下而上),实务中企业的预算编制方式一般都介于完全权威式预算和完全参与式预算这两个极端之间,是混合式(上下结合)的预算编制方式,只不过偏重不同而已。

(一)权威式预算

在权威式预算(自上而下的预算)中,预算是一个财务计划和过程控制的工具,从企业的战略目标直至单个部门的具体预算项等,均由企业的最高管理层决定,较低层级的经理及员工只是按照预算原则执行预算。在权威式预算中,较低层级的经理及员工因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算(可控资源)产生影响,就会产生“用完预算”的行为问题。

(二)参与式预算

在参与式预算(自下而上的预算)中,各个层级的经理和关键员工一起共同制定本部门的预算,最高管理层和董事会保留最后的批准权。在这种预算编制中,当上下级之间存在信息非对称时,心理因素就会导致行为扭曲,如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。

(三)混合式预算

理想的预算编制方式综合了上述丙种方式的优点,简称为“混合式预算”或“上下结合”式,基本步骤如下:

(1)确定预算参与者,包括各个层级的管理者以及在特定领域拥有专长的员工;

(2)最高管理层与预算参与者就战略方向、战略目标、战略等问题进行相互沟通;

(3)预算参与者制定预算初稿;

(4)根据企业的分部管理模式,较低组织层级将预算提交到较高组织层级审查;较高组织层级通过与较低组织层级的双向沟通,提出修改意见;

(5)通过严格而公正的预算审批形成最终预算。

 

说明

可能出现的问题

权威式预算

自上而下的预算

较低层级的经理及员工因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期预算(可控资源) 产生影响,就会产生“用完预算”的行为问题

参与式预算

自下而上的预算

当上下级之间存在信息非对称时,心理因素就会导致行为扭曲,如高层管理者过严或过松的审批会引发预算松弛或预算操纵问题。——“讨价还价”

混合式预算

理想的预算编制方式综合了上述两种方式的优点,简称为“混合式预算”或 “上下结合”式。

 

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