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高级会计师讲义——预算的编制步骤

来源:应试网校点击量:793发表于:2016-05-18 13:54:51

企业的全面预算(亦称总预算)通常以年度为基础进行编制,是公司所有预算的汇总。总预算包括运营预算和财务预算。

运营预算的编制需要汇总各种预算,包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、间接费用预算以及期间费用(销售与管理费用等)预算。运营预算中所包括的预算信息最终会体现在预计利润表中。

企业应通过战略规划、市场的长期预测、长远目标和年度经营目标编制长期销售预算和相应的资本支出预算。在市场经济条件下,企业的经营遵循“以销定产”的原则,所以对大多数企业来说,销售预算是企业运营预算、财务预算最基本的驱动因素,是企业年度预算编制的基础。企业首先编制销售预算,再根据销售预算来编制生产预算、费用预算、成本预算、现金预算等。

(一)销售预算

编制销售预算的关键是销售预测的准确性。销售预测是企业对下一期间未来销售额的主观预计。企业在进行销售预测时,不仅要考虑到历史的销售趋势,还需要考虑经济状况、产业结构的变化,竞争者的行为,技术的更新,投入品的成本上升,产品定价决策和信用政策,未履行的订单数量,以及企业营销策略的改变和潜在客户的增加。

好的销售预测,不仅需要管理者使用统计分析技术,如回归分析和时间序列分析;还依赖于管理者对市场变化、产业结构、客户需求的准确理解和判断。公司通过预测,并结合长短期目标确定了销售水平,就可以编制出销售预算以实现销售目标。销售预算包括两个关键要素:下一期间的预计销售数量;下一期间的预计销售价格。

需要注意的是,企业的年度销售预算一般都分解到季度,甚至月度。企业在对年度销售预算进行分解时,需要考虑企业经营与销售的季节性特点。例如,零售企业、旅游企业在节假日期间的销售额会有大的变化;个人电脑企业暑期促销带来的销售收入增加;即使对于建筑行业来说,南方的梅雨季节与北方的冬季,工程建筑进度也会减缓甚至停止,等等。不同行业企业的这些季节性特点需要在销售预算的编制中得到体现。

【补例】A公司编制的今年分季度销售预算。其中,在各季度的销售收入中,60%货款于本季度收到,另40%货款将于下季度收到。

A公司销售预算表

单位:元

季度

全年

预计销售量(件)

100

150

200

180

630

预计单位售价

200

200

200

200

200

销售收入

20 000

30 000

40 000

36 000

126 000

预计现金收入

 

 

 

 

 

上年应收账款

6 200

 

 

 

6 200

第一季度(销货20 000

12 000

8 000

 

 

20 000

第二季度(销货30 000

 

18 000

12 000

 

30 000

第三季度(销货40 000

 

 

24 000

16 000

40 000

第四季度(销货36 000

 

 

 

21 600

21 600

现金收入合计

18 200

26 000

36 000

37 600

117 800

 

(二)生产预算

企业的销售水平确定之后,就可以编制出满足预期销售需求的预算产量。预算产量的确定不仅需要考虑预算的销售量,还需要考虑主体的期初期末的存货水平。具体计算公式如下:

预算产量=预算销售量+预期期末存货- 期初存货

在编制生产预算时,生产经理需要估计生产设备、存货和人员等要素的成本,以及新设备的投资、需要增加的员工数量、产能约束以及进度安排等。

在企业的生产和销售业务管理过程中,编制生产预算不仅要以销售预算为基础,还要结合生产能力和仓库容量等条件,同时应考虑成本费用因素。此外,有些产品的生产或销售客观上存在着季节性或周期性,需要合理安排生产进度。唯一仅有业务量,没有价值单位,与现金预算没有直接关系。

【补例】A公司编制的今年分季度生产预算。假设期末存量按下期销售数量的10%确定,年初产成品存货10件,年末存货20件。

生产预算表

 单位:件

季度

全年

预计销售量

100

150

200

180

630

加:预计期末产成品存货

15

20

18

20

20

合计

115

170

218

200

650

减:预计期初产成品存货

10

15

20

18

10

预计生产量

105

155

198

182

640

(三)直接材料预算

直接材料预算是预算期产品生产直接耗用原材料及原材料采购的预算。在产品生产需要多种原材料的情况下,企业应按照原料的主要品种分别编制直接材料预算,并汇总形成企业总的直接材料预算。

直接材料预算是以生产预算为基础编制的,主要内容包括:原材料单位产品用量、生产耗用数量、期初和期末存量、本期采购数量等。

本期采购数量=(本期生产耗用数量+期末存量)- 期初存量

需要注意的是,由于预算的编制是建立在一系列的假设之上的,在编制直接材料预算时,一定要考虑技术、工艺革新所带来的材料耗用量的变化。同时,由于原材料采购需要付出现金,为编制现金预算的需要,直接材料预算还应预计各期原材料采购的现全流出。

【补例】A公司编制的今年分季度直接材料预算。假设材料采购金额(货款)的50%在本季度内付清,50%在下季度付清,期末存量按下期生产需用量的20%确定。年初存量为300千克,年末存量为400千克。

直接材料预算表

季度

全年

预计产量(件)

105

155

198

182

640

单位产品材料用量(千克/件)

10

10

10

10

10

生产需用量(千克)

1 050

1 550

1 980

1 820

6 400

加:预计期末存量(千克)

310

396

364

400

400

减:预计期初存量(千克)

300

310

369

364

300

预计材料采购量(千克)

1 060

1 636

1 948

1 856

6 500

单价(元/千克)

5

5

5

5

5

预计采购金额(元)

5 300

8 180

9 740

9 280

32 500

预计现金支出

 

 

 

 

 

上年应付账款

2 350

 

 

 

2 350

第一季度(采购5 300元)

2 650

2 650

 

 

5 300

第二季度(采购8 180元)

 

4 090

4 090

 

8 180

第三季度(采购9 740元)

 

 

4 870

4 870

9 740

第四季度(采购9 280元)

 

 

 

4 640

4 640

合计

5 000

6 740

8 960

9 510

30 210

(四)直接人工预算

直接人工预算是预算期产品生产直接耗用人工费用的预算。在企业存在不同的产品和生产车间的情况下,应按照产品品种和生产车间分别编制直接人工预算,并汇总形成企业总的直接人工预算。

直接人工以生产预算为基础编制,主要内容包括:单位产品工时、人工工时总量、每小时人工费用、人工费用总额等。

需要注意的是,编制直接人工预算时,要考虑编制基础是否发生变化。例如,科学技术的进步,以及学习曲线或经验曲线的效应,会降低单位产品的实际工时,需要对定额工时进行修正。随着我国劳动力供应过剩状况的改变以及人口红利的减弱,一般情况下,每小时的人工费用会相应提高。

【补例】A公司编制的今年分季度直接人工预算,直接与现金预算相联系。

直接人工预算表

季度

全年

预计产量(件)

105

255

198

182

640

单位产品工时(小时/件)

10

10

10

10

10

人工总工时(小时)

1 050

1 550

1 980

1 820

6 400

每小时人工成本(元/小时)

2

2

2

2

2

人工总成本(元)

2 100

3 100

3 960

3 640

12 800

(五)制造费用预算

制造费用预算是预算期产品生产所需制造费的预算。在企业存在不同的产品和生产车间的情况下,应按照产品品种和生产车间分别编制制造费用预算,并汇总形成企业总的制造费用预算。

一般将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两类,变动制造费用以生产预算为基础编制;固定制造费用与本期产量没有相关性,必须按照实际情况加以预计。

【补例】A公司编制的今年分季度制造费用预算,特别注意:折旧费用是减项。

制造费用预算表

单位:元

季度

全年

变动制造费用:

 

 

 

 

 

    间接人工(1/件)

105

155

198

182

640

    间接材料(1/件)

105

155

198

182

640

    修理费(2/件)

210

310

396

364

1 280

    水电费(1/件)

105

155

198

182

640

     

525

775

990

910

3 200

固定制造费用

 

 

 

 

 

    修理费

1 000

1 140

900

900

3 940

 

1 000

1 000

1 000

1 000

4 000

    管理人员工资

200

200

200

200

800

    保险费

75

85

190

190

460

    财产税

100

100

100

100

400

     

2 375

2 525

2 390

2 390

9 600

合计

2 900

3 300

3 300

3 300

12 800

减:折 

1 000

1 000

1 000

1 000

4 000

    现金支出的费用

1 900

2 300

2 300

2 300

8 800

 

(六)产品销售成本预算

产品销售成本预算是预算期产品生产成本的预算。是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。主要内容包括:产品的单位成本和总成本。单位产品成本的有关数据,来自直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。

【补例】A公司编制的今年分季度产品成本预算。

产品成本预算

 

单位成本

生产成本(640件)

期末存货(20件)

销货成本(630件)

每千克或每小时

投入量

成本(元)

直接材料

5

10千克

50

32 000

1 000

31 500

直接人工

2

10小时

20

12 800

400

12 600

变动制造费用

0.5

10小时

5

3 200

100

3 150

固定制造费用

1.5

10小时

15

9 600

300

9 450

合 计

 

 

 

57 600

1 800

56 700

(七)期间费用预算(销售费用与管理费用预算)

销售费用预算是企业预算期有关产品销售费用的预算。企业在编制销售费用预算时,应按品种、按地区、按用途对过去期间销售费用的效果进行分析,结合企业的销售预算进行估计。

管理费用预算是企业一般管理费用的预算。在其他因素不变的情况下,随着企业规模扩大,管理效率提高,管理费用占销售收入的比例会相应下降。企业在估计管理费用金额时,需要充分考虑经营战略的调整和修正,如研发投入的增加、组织架构调整等因素。

【补例】A公司编制的今年销售及管理费用预算。特别注意:折旧费用是减项,全年资料除以4可按季度编制。

销售及管理费用预算

单位:元

   

   

销售费用

 

销售人员工资

2 000

广告费

5 500

包装、运输费

3 000

保管费

2 700

折旧

1 000

管理费用

 

管理人员工资

4 000

福利费

800

保险费

600

办公费

1 400

折旧

1 500

合计

22 500

减:折旧

2 500

每季度支付现金(20 000÷4

5 000

 

(八)预计利润表的编制

预计利润表(亦称预算利润表、利润预算表等),是企业预算期营业利润、利润总额和税后利润的预算。预计利润表是企业的一种综合性预算,是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算等基础上汇总编制而成的。

需要注意的是,企业在预计财务费用时,应当考虑预算期的各种筹资情况和筹资方式。例如,某企业上个预算期向银行借款1 0亿元,但在上个预算期末,该公司成功在A股上市,通过IPO方式筹集10亿元资本,在这种情况下,该企业预算期的财务费用就会大大减少。另外,企业营销方式和信用政策的变化,也会影响到预算期的利息费用。

【补例】A公司编制的今年利润表预算。

利润表预算

单位:元

   

   

销售收入

126 000

销售成本

56 700

   

69 300

销售及管理费用

22 500

   

22 180

利润总额

24 620

所得税费用(估计)

16 000

净利润

8 620

 

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