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高级会计师讲义——财务预算的编制

来源:应试网校点击量:813发表于:2016-05-18 13:57:12

编制完运营预算与预计利润表后,企业就需要编制出财务预算,以确定支持组织实现运营目标所需要的资产和资本(债务和权益)。财务预算包括资本预算、现金预算、预计资产负债表等。

(一)资本预算

资本预算是关于企业的资本性支出的预算,包括固定资产投资预算、无形资产项目开发预算等。例如,固定资产投资预算指企业在预算期内购建、改建、扩建、更新固定资产的预算。固定资产投资预算应根据企业中长期的经营规划、年度经营计划、投资项目的可行性研究报告等进行编制。

【补例】A公司编制的今年资本预算。

资本预算表

                                                          单位:元

项目

一季度

二季度

三季度

四季度

全年

投资支出预算

50 000

80 000

130 000

借入长期借款

30 000

60 000

90 000

 

(二)现金预算

现金预算是企业预算期现金流入流出的时间、金额的预算。现金预算包括营业活动、投资活动和筹资活动的现金流量的预算。

营业活动现金流量预算根据销售预算、直接材料预算、直接人工预算、销售费用和管理费用等预算计算得出;投资和筹资活动现金流量的预算需结合资本预算和融资活动等进行估算。

需要注意的是,企业在编制现金预算时,不仅要考虑外部环境变动可能带来的现金短缺风险,还要考虑采取措施努力提高现金使用的效率。

【补例】A公司编制的今年分季度预算

现金预算表

单位:元

 

全年

期初现金余额

8 000

3 200

3 060

3 040

8 000

加:现金收入

18 200

26 000

36 000

37 600

117 800

可供使用现金

26 200

29 200

39 060

40 640

125 800

减:现金支出

 

 

 

 

 

    直接材料

5 000

6 740

8 960

9 510

30 210

    直接人工

2 100

3 100

3 960

3 640

12 800

    制造费用

1 900

2 300

2 300

2 300

8 800

    销售及管理费用

5 000

5 000

5 000

5 000

20 000

    所得税费用

4 000

4 000

4 000

4 000

16 000

    购买设备

50 000

 

 

80 000

130 000

股利

 

 

 

8 000

8 000

现金支出合计

68 000

21 140

24 220

112 450

225 810

现金余缺

(41 800)

8 060

14 840

(71 810)

(100 010)

现金筹措与运用

 

 

 

 

 

借入长期借款

30 000

 

 

60 000

90 000

取得短期借款

20 000

 

 

22 000

42 000

归还短期借款

 

 

6 800

 

6 800

短期借款利息(年利10%

500

500

500

880

2 380

长期借款利息(年利12%

4 500

4 500

4 500

6 300

19 800

期末现金余额

3 200

3 060

3 040

3 010

3 010

 

(三)预计资产负债表

预计资产负债表,亦称资产负债表预算,是企业预算期资产、负债和所有者权益的规模及分布的预算。

企业在编制预计资产负债表时,根据预算期的营运预算、资本预算和财务预算的有关资料汇总、调整编制而成。

企业在编制预计资产负债表时,应特别要注意以下三点:

1.规模经济。在给定技术的条件下(指没有技术变化),对于某一产品(无论是单一产品还是复合产品),如果在某些产量范围内平均成本是下降(或上升)的话,就认为存在着规模经济(或不经济)。企业许多资产的利用都存在规模经济的问题,即当企业的规模达到一定程度时,资产、负债与收益之间的比率关系会发生变化。

2.整体资产。当企业的生产规模达到一定程度时,仅通过加班加点的安排是不够的,必须考虑增加机器、设备等固定资产,一些大型的、不可分割的固定资产通常被称为整体资产。当企业的销售收入超过一定的相关范围,就需要购买整体资产。不同关联范围内的整体资产购买与否,对企业的固定资产与销售收入的比例有着决定性影响,相应地,也影响到企业的资金需要量。

3.冗余生产能力调整。当企业存在冗余生产能力时,销售收入在一定范围内的增长,不会带来固定资产的任何增量;当销售收入增长超过一定幅度时,需要相应增加固定资产。同时,企业还必须考虑收入增长超过一定幅度时,甚至需要购置整体的固定资产,也就是说,固定资产的增长比例要大于收入增长比例。

【补例】A公司编制的今年资产负债表预算。

资产负债表预算

单位:元

资产

年初余额

年末余额

负债和股东权益

年初余额

年末余额

流动资产:

 

 

流动负债:

 

 

货币资金

8 000

3 010

短期借款

0

35 200

应收账款

6 200

14 00

应付账款

2 350

4 640

 

2 400

3 800

流动负债合计

2 350

39 840

流动资产合计

16 600

21 210

非流动负债:

 

 

非流动资产:

 

 

长期借款

120 000

210 000

固定资产

43 750

37 250

非流动负债合计

120 000

210 000

在建工程

100 000

230 000

负债合计

122 350

249 840

非流动资产合计

143 750

267 250

股东权益

 

 

 

 

 

 

20 000

20 000

 

 

 

资本公积

5 000

5 000

 

 

 

盈余公积

10 000

10 000

 

 

 

未分配利润

3 000

3 620

 

 

 

股东权益合计

38 000

38 620

资产总计

160 350

288 460

负债和股东权益合计

160 350

288 460

 成功的预算编制的特征

成功的预算编制至少具有以下特征:

(一)与企业战略管理流程相一致

(二)预算指标体系科学合理

(三)计划与预算相整合

(四)假设合理、预测的准确性高

(五)与公司的绩效评价系统相一致

(六)预算编制方法选择适当

 

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