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高级会计师讲义——运营预算的控制

来源:应试网校点击量:997发表于:2016-05-18 13:59:59

预算控制的范围(内容)与企业预算编制的范围相同。有些企业实施了全面预算管理,预算控制的范围就比较广,包括销售预算控制、生产预算控制、费用预算控制、资本预算控制、现金预算控制等。有些企业未实行严格的全面预算管理,只是对一些主要的业务流程进行了比较详细的预算,如销售与收款流程,采购与付款流程等;还有一些企业,并未采用预算管理方式,这些企业同样存在着内部控制,只不过是控制形式不同而已。

企业在运营预算控制中常见的问题包括:(1)各责任中心控制重点不明确;(2)预算流于形式,各部门的经营目标完成情况缺乏相应的手段进行监控,部门绩效评价缺乏基础和比较对象(往往时过境迁);(3)比较重视成本费用的控制,而对收入落实问题重视不够;(4)成本、费用核算不准确、难控制(如年终突击花钱等);(5)不能基于市场因素变化适时调整业务计划与预算;等等。

如前所述,企业的运营预算包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、管理费用预算、产品成本预算、预计利润表等。以下主要讨论销售预算控制、生产预算控制、产品销售成本预算控制,以及费用预算控制。

(一)销售预算控制

企业在编制销售预算之前,首先要分析和优化企业的销售业务流程,分析不同产品线、不同区域、不同渠道、不同销售团体甚至个人的销售情况,按不同的维度确定企业的年度(季度、月度)的销售目标,制定出科学的、先进合理的销售目标,这本身就是一种控制,是一种事前控制。

当上一个时期(季度、月度)过去后,企业可以对未达到销售目标的产品、渠道、区域、团队等进行深入分析,找出原因,修正营销策略或改进销售办法,以确保下一个时期(季度、月度)销售预算目标的完成。

当某一销售合同已经签订,确保按时收回销售款项是预算事中控制的目标。企业可以通过相关内部控制制度和流程的设计、优化和有效执行来实施销售预算的事中控制。例如,货物是否按合同规定的时间、数量、地点及时地发出?如果是大型工程项目或长期的劳务合同,则项目的进展是否按照计划和预算进行?如果超出预算,是否经过特定的审批流程追加预算?

销售预算的事后控制,指的是定期对销售预算执行情况进行分析,按销售预算指标完成情况来进行业绩评价,发现销售预算执行差异后,分析原因、改进销售业务流程甚至营销策略,以更好地实现预算期内的销售目标。

(二)生产预算控制

企业的生产预算包括直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算,这几个预算会形成销售成本预算。

1. 生产量的控制

预计生产量是生产预算的主要内容,是采购部门、生产部门、物流部门制定资源需求计划、安排生产进度以及确立装运政策的基础。所以,生产部门要及时与销售部门沟通,了解实际的销售情况。当实际销售量明显低于预计销量时,要相应地调整生产进度,降低产品库存;当实际销售量明显高于预计销售量时,应加快生产进度,相应扩大存货的生产量,并及时与采购部门、物流部门沟通,以利于采购部门提前计划,从供应商处获得存货采购大宗订单的优惠价格,降低材料采购成本。

2. 直接材料预算控制

生产计划下达后,车间根据生产计划和在产品库存制订相关的领料计划。对直接材料的控制主要从领料环节开始,仓储部门根据领料计划申请开具领料单,在领料单备注中标明申请单号、人员等信息,以便于预算控制环节人员的审批。

3. 直接人工预算控制

直接人工成本由单位产品工时和单位人工工资标准决定。对直接人工的控制主要是控制单位产品的人工工时,单位人工工资标准在年度预算中已经确定,一般不会变动。

4.制造费用预算控制

制造费用有两类:一类是与产品产量相关的制造费用,即变动性制造费用,如机物料消耗、维修费等,对这一类费月主要依靠定额进行控制;另一类制造费用与产品产量不直接相关,即固定性制造费用,如车间照明等,主要从额度上进行控制。

(三)产品销售成本预算控制

产品的制造成本由三项成本加总而来:耗用的直接材料成本、耗用的直接人工成本以及间接制造成本,由此可见,要做好销售成本的预算控制,就必须做好生产预算、直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算的控制。

企业在进行销售成本预算控制时,做好以下六点:

1. 提高预测能力,制定科学合理的成本目标;

2. 制定合理的消耗定额,包括材料定额、工时定额等。定期更新和完善定额,对于新产品消耗定额,在生产前要及时完善;

3. 深入分析产品的成本结构,抓住控制重点;

4. 及时、准确地掌握在产品库存信息,制订合理的领料计划;

5. 严格把控领料环节,严格执行领料计划,加强对仓储部门发料的管理和考核;

6.对固定性制造费用严格按照预算额度进行控制。

(四)费用预算控制

要做好费用预算的控制工作,首先必须认识到:预算费用≠必须投入的资源。即使是预算内的费用,还需要经过相关的审批流程。相关部门对重大的销售费用、管理费用支出要进行事前签报。在审批过程中,审批人可以根据预算执行情况(包括本月预算、本月已执行预算以殁本年预算、本年已执行预算等)及借款单中注明的业务信息,判断借款金额是否合理,支出理由是否充分。

费用预算控制的要点包括:

1.完善各种费用标准,如车补、办公费用、劳保用品、通信费等标准或定额,作为费用控制的依据。

2. 一些企业将销售费用划分为固定费用和变动费用两类,对于固定性的销售费用,只需要按照项目反映全年的预计费用水平;而对于随着销售业务量成正比例变动的销售费用,需要反映各项目单位业务量的费用分配额,并根据费用发生额与业务量的内在比例关系分别测算不同业务量的销售费用预算。

3. 严格控制投入产出比。对于活动费用、市场广告费、调研费等在审批时,不能单纯看其费用的多少,也不能完全根据业务量的多少,而是要将其与费用投入在过去和未来所产生的效益结合起来考察,企业可以根据以往经验或相关规定,在预算系统中设定控制公式,对费用和收入等相关的项目进行关联控制。

 

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