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高级会计师讲义——企业业绩评价体系

来源:应试网校点击量:838发表于:2016-05-20 09:15:12

企业业绩评价体系的构成要素包括评价主体、评价客体、评价目标、评价能力、评价标准、评价方法和评价报告。

在整个业绩评价体系中,评价指标、评价标准和评价方法是核心要素。

(一)评价主体

企业业绩评价的主体是企业业绩评价的实施者,即谁要对企业业绩进行评价。通常情况下,企业的利益相关者是企业业绩评价的主体,包括股东、债权人、管理者、客户、员工和政府部门等。但是,不同的评价主体有着不同的评价目的,对企业业绩评纶的侧重点也就不同:所有者评价的目的是为了选聘合格的经营者,并制定相应的激励和报酬;投资者评价的目的是对企业的价值做出合理的估计,从而做出是否继续投资的决策;债权人评价的目的是为了了解企业的偿债能力和信誉,从而做出是否借贷的决策;企业员工评价的目的是对企业及其经营者进行全面了解,从而做出是否在企业继续工作的决策;顾客评价的目的是为了了解企业的产品和服务的质量,从而做出是否购买的决策;供应商评价的目的是为了了解企业经营状况、发展能力和信誉,从而做出是否长了解企业对社会的贡献,从而制定相关的政策。

(二)评价客体

企业业绩评价的客体是指业绩评价的对象,即对谁进行业绩评价。业绩评价客体的选择由评价主体来确定,不同的评价主体选择的评价对象不同,进而评价指标和标准也有差异,对评价对象的影响也不尽相同。一般来说,业绩评价系统有两个评价对象:一是企业,对企业的业绩评价结果关系到企业是扩张、维持、收缩、转向(转产)或退出;二是企业管理者,对企业管理者的评价结果关系到管理者的选聘、职务的升降和报酬等问题。

(三)评价指标

业绩评价指标,是指根据业绩评价目标和评价主体的需要而设计的、以指标形式体现的、能反映评价对象特征的因素。关键成功因素既有财务方面的,如投资报酬率、销售利润率、成本费用率、每股收益率等;也有非财务方面的,如产品市场占有率、顾客满意程度、售后服务、创新能力等。因此,用来衡量业绩的指标也分为财务指标和非财务指标。

业绩评价指标是企业业绩评价内容的载体,也是企业业绩评价内容的外在表现,它围绕着企业业绩的主要组成部分,建立逻辑严密、相互联系、互为补充的体系结构。常见的业绩评价指标的分类方法有三种:(1)根据指标是否可以用货币来计量分为财务指标和非财务指标;(2)根据指标是否可以用数字来计量分为定量指标和定性指标;(3)根据指标是使用比率还是总量形式来表达分为绝对指标和相对指标。

1.财务指标与非财务指标

财务指标是企业评价财务状况和经营成果的指标,是用货币形式来计量的。但是,财务指标的质量取决于财务报告的质量,而财务报告质量又受到会计准则和会计师技能、职业道德等因素的影响。并且,即使财务指标是令人满意的,它也只能反映企业过去的财务状况和经营成果,过去的财务成功不能保证未来的财务成功,因此需要引入非财务指标进行补充。

非财务指标被认为是能反映未来业绩的指标,良好的非财务指标的设计和应用有利于促进企业实现未来的财务成功。非财务指标是无法用货币来衡量的,包括反映企业在经营过程、员工管理、市场能力和顾客服务等方面表现的各种指标。

以财务指标为主的传统经营业绩评价体系,对于指导和评价信息时代下公司如何通过投资于客户、供应商、员工、生产程序、技术和创新等来创造未来的价值是远远不够的,非财务指标弥补了这一缺点。经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值,如何建立和提高内部生产能力,以及如何为提高未来经营业绩而对员工、系统和程序进行投资。

2.定性指标与定量指标

非财务指标可以是定量的,用数字直接计量,如消费者投诉数量。非财务指标有时难以用数字计量,只能定性反映,例如销售代表所反馈的客户意见。但是,从管理角度看,业绩指标应当尽可能量化,目标不量化就会难以操作,可能会形同虚设。实务中通常采用量化的指标来替代定性指标,例如用客户投诉数量作为衡量产品质量或客户满意度的替代指标,用保修单数量作为衡量产品可信度的替代指标。

3. 绝对指标与相对指标

绝对指标能够反映评价客体业绩的总量大小,例如某销售部门的年销售收入预算目标。相对指标是两个绝对指标的比率结果,例如该市场销售部门的销售费用率,是年销售费用预算目标与年销售收入预算目标的比率。绝对指标和相对指标在企业的业绩评价中相互补充,可以更好地发挥作用。

(四)评价标准

企业在进行业绩评价时,会收集实际的业绩信息与预先设定好的目标值进行比较,从而判断实际业绩的优劣。评价标准是业绩评价的参照物,也就是评价客体的业绩指标需要与什么相比较。如果没有比较,就无法判断优劣。评价标准是判断评价对象业绩优劣的基准,是对企业经营业绩进行价值判断的尺度。评价标准在一定时期内应该具有相对的稳定性,但是评价标准的选择取决于评价的目的,因此其选定后也并非一成不变,随着社会的进步、经济和技术环境的不断变化,业绩评价的目的、评价的范围和出发点都会发生改变,评价标准也应相应地做出调整。

企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等。评价标准的制定,直接影响业绩评价的结果,间接影响企业的决策判断和士气动力。因此,业绩标准的设定至关重要。

1. 历史标准

历史标准的运用方式有三种,包括与上年实际比较、与历史同期实际比较、与历史最好水平比较。使用历史性标准,可比性是主要问题,需要剔除物价变动、会计准则变化、经营环境变化等一些不可控因素或不可抗力的影响。此外,历史业绩也会存在效率问题和计量偏差,将实际业绩结果与有问题的历史标准相比校,就好比使用有问题的天平来称重量。另外,使用历史标准还会造成“棘轮效应”,简言之是指人的行为习惯有不可逆性,向上调整容易,向下调整难。如果某个管理者在企业外部环境恶化时依然能够创造超越同业的良好业绩,但是可能不如历史标准。在这种情况下,采用历史标准评价,就可能会造成“鞭打快牛”的结果。

2.预算标准

企业通常会将长期的战略目标截取为阶段性的预算目标。预算控制的机制在于将实际业绩结果与预算目标进行比较,求出并分析差异,针对差异及时修正目标或实施改进措施。就目前情况来看,我国的大部分企业都有预算管理的传统和习惯,但是工作仅仅停留在预算的编制阶段,耗费了很大的人力物力,而没有将预算管理与业绩评价挂钩,没有有效地提高预算管理的水平。

3.外部标准

 “他山之石,可以攻玉”,业绩评价也可以选取来自外部的标准作为参照物。为了保证可比性,通常会选择同行业的标准,包括行业均值标准或行业标杆标准,以及跨行业标杆标准等。标杆法(benchmarking)就是将企业自身的产品、服务或流程与标杆对象的最佳实务和经验相比较以达到持续改进,提升业绩的目的。

(五)评价方法(工具)

评价方法是根据评价指标,对照评价标准,形成最终评价结果的一系列手段。业绩评价方法的选择是企业业绩评价指标体系构建模式的核心,是将评价指标与评价标准联系在一起的纽带,是形成客观公正的评价结果的必要条件,没有科学、合理的评价方法,评价指标和评价标准就成了孤立的评价要素,评价结果就会出现偏差,误导评价主体,无法实现评价目标,对评价客体也是不公平的。

企业业绩评价方法的发展始终是与企业管理实践、所处的时代特征紧密结合在一起的。随着企业管理理论、管理实践的发展和新时代特征的涌现,当今业绩评价活动的目的、内容、重点乃至整个评价思想都在经历着深刻的历史变革。不同时期的企业业绩评价类型也随之发生变化,分别经历了以成本、财务、价值和平衡为基础的四个阶段。

19世纪末期至20世纪早期,科学技术迅猛发展并被广泛应用于工业生产,极大地促进了经济发展,企业竞争意识不断加强。业绩评价的需求主要来自于企业内部,当时的管理者认为利润的取得主要是通过扩大经营规模、提高产量和控制成本来实现的。在这一阶段,成本会计与管理会计学科体系迅速发展,成本指标就成为当时评价企业业绩的主要计量指标,标准成本法和差异分析法被企业广泛应用。

19世纪40年代,出现了股份公司经营形式,所有权与经营权实现分离,作为企业主要利益相关者的债权人和股东成为业绩评价的主体,他们迫切需要了解企业的财务状况和经营成果,从而做出正确的投资决策。业绩评价的主体扩大到企业外部,业绩评价方法从传统的基于成本数据扩展到基于财务指标。在这一转变过程中出现了沃尔评分法和杜邦分析体系。

20世纪90年代,企业的经营目标经历了从利润最大化向股东财富最大化、企业价值最大化的转变。业绩评价也从以短期利润为核心的财务指标考核过渡到以股东价值最大化为导向的价值模式考核。在对股东价值进行评估的时候,最受推崇的两种做法分别是自由现金流折现法和经济附加值法。前者是基于对企业加权平均资本成本的估算,将其作为折现率,对所预测的企业未来自由现金流进行折现求出净现值作为企业的估值,然后从中扣除负债的价值,得出股东权益的价值。后者是对会计利润进行相应的调整,将其调整为经济利润。

价值模式虽然弥补了利润类财务指标的不足,但毕竟价值估算还是部分基于会计数据。而且财务指标无法涵盖和衡量影响组合业绩的全部因素,尤其是那些具有重大影响又无法量化的因素,如产品质量、交货速度、可信度、售后服务以及顾客满意度等,这些因素是传统的管理会计业绩评价体系无法衡量的。于是越来越多的非财务业绩指标被纳入管理报告体系,财务业绩评价和非财务业绩评价相结合的需要以及关键业绩指标的确定促成了平衡计分卡的出现。平衡计分卡由卡普兰(Kaplan)和诺顿(Norton)设计并不断改进,在国内外企业中得到了广泛应用。

(六)评价报告

业绩评价报告是企业评价系统的输出信息,也是评价系统的结论性文件。评价主体以业绩评价对象为单位,通过会计信息系统及其他信息系统,获取与评价对象有关的信息,经过加工整理后得出业绩评价对象的评价指标数值或状况,将该评价对象的评价指标的数值或状况与预先确定的评价标准进行对比,找出差异、分析产生差异的原因、责任及影响,得出评价对象业绩优劣的结论,形成业绩评价报告,并将评价结果反馈给业绩评价主体和客体。

 

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