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高级会计师讲义——责任中心的类型及其认定

来源:应试网校点击量:1074发表于:2016-05-22 17:52:21

按照责任对象的特点和责任范围的大小,责任中心可以分为成本(费用)中心、收入中心、利润中心和投资中心(如图4-2所示)。


4-2  责任中心的类型与结构

(一)成本中心

成本中心,是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心。对这类责任中心只是考核成本,而不考核其他内容。成本中心的范围最广,只要有成本费用发生的地方,都可以建立成本中心,从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。

成本中心所发生的各项成本,对成本中心来说,有些是可以控制的,即可控成本;有些则是无法控制的,即不可控成本。成本中心只能对其可控成本负责。一般来讲,可控成本应同时符合以下三个条件:(1)责任中心能通过一定的方式了解将要发生的成本;(2)责任中心能够对成本进行计量;(3)责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。凡是不能同时符合上述三个条件的成本通常为不可控成本,一般不在成本中心的责任范围之内。

成本的可控与不可控是相对而言的,这与责任中心所处管理层次的高低、管理权限以及控制范围的大小有直接关系。对企业整体来说,几乎所有成本都可以被视为可控成本,一般不存在不可控成本;而对于企业内部的各个部门来说,既有各自专属的可控成本,又有各自的不可控成本。一项对于较高层次的责任中心来说属于可控的成本,对于其下属的较低层次的责任中心来说,可能就是不可控成本;反过来,较低层次责任中心的可控成本,则一定是其所属的较高层次责任中心的可控成本。

成本中心包括标准成本中心和费用中心两类。标准成本中心,是指所生产的产品或劳务稳定而明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的成本中心。通常,标准成本中心的典型代表就是制造业工厂、车间、工段、班组等。在生产制造活动中,每件产品都有明确的原材料、人工和制造费用耗费的数量标准和价格标准。实际上,任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心,只要这种活动能够计量产出的实际数量,并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。费用中心,是指那些产出物不能用财务指标来衡量,或者投入与产出之间没有密切关系的内部单位。这些单位包括一般行政管理部门、研究开发部门、某些销售部门等。对于费用中心来讲,可以准确计量的是实际发生的费用,但是无法通过投入与产出之间的比较来评价效果和效率,从而限制无效费用的支出。由于投入量与产出量之间没有直接关系,所以,费用中心的控制应着重于预算总额的审批上。

含义

是指只发生成本(费用)而不取得收入的责任中心。任何只发生成本的责任领域都可以确定为成本中心

考核

①只是考核成本,而不考核其他内容。②成本中心只能对其可控成本负责。成本的可控与不可控是相对而言的

分类

成本中心包括标准成本中心和费用中心两类。

①标准成本中心,是指所生产的产品或劳务稳定而明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的成本中心。 ②费用中心,是指那些产出物不能用财务指标来衡量,或者投入与产出之间没有密切关系的内部单位

 

企业在设定成本中心责任时,需要关注以下问题:

(1)成本转嫁。根据可控性原则,对成本中心经理人进行的业绩评价,只针对其可控成本。但过于强调可控性及成本责任,成本中心经理人极可能将其部门成本向其他部门、企业总部等进行转嫁,其结果导致该成本中心的成本下降了,但其他部门、总部等的成本却可能大幅上升。

2)过分关注短期目标。在对成本中心经理人进行成本目标认定、业绩评价时,如果过于关注财务成本指标(如降低产品的单位成本等),则有可能使企业忽略长期战略目标。如制造部门过于强调成本节约,可能导致产品质量下降,从而失去其市场竞争力等。

3)预算宽余。预算宽余是业绩的预算值与期望值间的差异。从预算编制行为看,成本中心等责任单位在编制预算时,都或多或少地留有一定余地,以应付未来可能发生的不利事项。但数额过大的预算宽余则通常另有企图。比如,经理人“宽打窄用”,从而使其责任目标易于实现,并因此而个人获益,但最终结果却是组织整体业绩低于“应有”的水平。预算宽余是一个非常复杂的问题,在成本中心业绩评价中经常会遇到,如制造部门、车间等经理人,在总部不拥有产品制造过程中的成本信息优势的情况下,可能会人为提高材料、直接人工等项目的成本“标准”,其结果导致成本中心的实际产品成本低于预算成本(或标准成本),但却高于同行业企业的产品成本。

(二)收入中心

企业为提高产品的营业收入、及时收回货款并控制坏账损失等,可能会设置以产品营销为主要职能的责任中心——收入中心,收入中心只对产品或劳务的销售收入负责。在企业实践中,销售部门可以被认定为收入中心,原因在于该部门全权负责营业收入的产生过程(包括销售、收入实现甚至货款回收等),总部根据收入报告来评价销售部门经理人的业绩——实现期望销售目标的情况,并据以判断销售额变动中的价格、数量及销售组合变动等对总营业收入的影响。

当然,并不是所有企业的销售部门都应被认定为收入中心。比如,一些企业将销售部门的职能定位于顾客订单获取和订单完成,在这种情况下,销售部门只对订单获取成本、订单完成成本负责。其中,前者是指样品、展销、广告促销、市场研发等所发生的成本支出,后者是指包括货物运输、仓储、包装、货款收回等环节所发生的成本。在这种情况下,销售部门在事实上也是一个费用中心。

一旦将销售部门认定为收入中心,则收入中心经理人就应当对收入差异(实际收入与目标收入的比较)负责。在多数情况下,销售部门对产品并没有最终定价,或者价格超出部门经理人所控制的范围,在这种情绪下,对收入中心的业绩评价,只能用“铛售数量”差异来替代,以体现可控性原则及业绩评价的公正性。

单纯对“收入”进行业绩评价的“收入中心”在实践中并不多见,其原因在于:(1)只强调收入中心的收入实现责任,并不利于企业最终利润的实现。这是因为,收入中心为取得收入增长可能不计成本、不计资产占用(应收账款占用等)、不计资产质量(应收账款质量),而这些都不利于组织的根本目标。(2)随着成本核算、成本分配的合理化(如实施ABC法等),销售部门的责任定位能够进一步细化,即:该部门既对收入实现负责,而且还对产生收入的“部门可控成本”负责,在这种情况下,销售部门则可被重新定义为利润中心。

 

含义

收入中心只对产品或劳务的销售收入负责。在企业实践中,销售部门可以被认定为收入中心。

【提示】在多数情况下,销售部门对产品并没有最终定价权,或者价格超出部门经理人所控制的范围,在这种情形下,对收入中心的业绩评价,只能用“销售数量”差异来替代。

注意

“收入中心”在实践中并不多见,其原因在于:(1)只强调收入中心的收入实现责任,并不利于企业最终利润的实现。(2)销售部门则可被重新定义为利润中心。

 

(三)利润中心

利润中心,是指对利润负责的责任单位。由于利润中心经理人既要对收入负责,又要对成本费用负责,因此,他(她)将被赋予较大的经营自主权,包括对“生产什么产品、生产多少、生产资源在不同产品之间如何分配、产品如何定价、如何制定销售政策”等短期经营决策所涉及的决策权。多数情况下,子公司、分部等战略经营单位( SBUs)都可被认定为利润中心。能否成为利润中心的衡量标准是该责任单位有无收益与利润,凡是能够获取收益,形成利润的责任单位均可作为利润中心。所以,理论上说利润中心通常适用于企业组织中具有独立收入来源的较高阶层,如分厂、分公司等。

根据收入、利润的形成方式不同,利润中心往往又可进一步区分为自然利润中心和人为利润中心。(1)自然利润中心直接面对市场,向市场销售产品、提供服务并最终取得利润。自然利润中心的典型形式有事业部、子公司、分公司、分厂等。(2)人为利润中心。人为利润中心一般不直接对外销售产品或提取劳务,而是依据企业内部价值链及业务流程等,按照内部设定的“内部转移价格”,对企业内部各责任中心提供产品或服务,并取得“内部利润”或“结算利润”。

在共同成本难以合理分摊或无须共同分摊的情况下,人为利润中心通常只计算可控成本,而不分担不可控成本;在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下,自然利润中心不仅计算可控成本,也应计算不可控成本。

企业在设定利润中心的责任时,需要关注以下问题:

1)使利润中心经理人与企业高层经理人在实现企业整体盈利能力这一目标上达成共识,即“目标一致性”。

2)将市场营销、产品生产、职能服务等联成一体,并归利润中心经理人所控制,从而有利于提高利润中心的内部协调能力,增强组织的市场应对能力和活力。

3)通过利润中心业绩评价与合理激励,调动利润中心经理人的市场开拓能力(如从现有产品或服务中挖掘出新的市场、新的利润增长点)、组织创新能力(如大力从事市场调研和新产品研发,从而保持组织的可持续增长)等。

 

含义

是指对利润负责的责任单位。

类型

①自然利润中心:直接面对市场,向市场销售产品、提供服务并最终取得利润。

②人为利润中心:一般不直接对外销售产品或提供劳务,而是依据企业内部价值链及业务流程等,按照内部设定的“内部转移价格”,对企业内部各责任中心提供产品或服务,并取得“内部利润”或“结算利润”。

注意

①在共同成本难以合理分摊或无须共同分摊的情况下,人为利润中心通常只计算可控成本,而不分担不可控成本;

②在共同成本易于合理分摊或者不存在共同成本分摊的情况下,自然利润中心不仅计算可控成本,也应计算不可控成本。

 

(四)投资中心

投资中心,是指既对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心,但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权,而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。

投资中心是最高层次的责任单位,是需要对其投资效果负责的责任中心,适用于资产具有经营决策权和投资决策权的独立经营责任单位。投资中心经理人既要对成本、收入、利润负责(因此,它们属于当然的利润中心)等负责。投资中心与利润中心的最大差别就在于:(1)投资决策权。利润中心经理人不拥有投资决策权,只对投资后形成的资产的经营效率负责,而投资中心经理人则拥有投资决策权。(2)评价重点、评价指标。利润中心业绩只限于“可控经营活动范围内”所创造的经营利润,不涉及投资决策及其后果,而投资中心业绩评价则侧重于投资决策与投资效果。

从组织形式上看,投资中心通常都是独立的法人。大型企业集团具有投资决策权的事业部、子公司、分公司等,只要被赋予经营决策权、投资决策权,都可能成为投资中心。

 

含义

是指既对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责的责任中心。

注意

①投资中心是最高层次的责任中心,它拥有最大的决策权,也承担最大的责任。

②投资中心经理人则拥有投资决策权。投资中心业绩评价则侧重于投资决策与投资效果。

③投资中心通常都是独立的法人。

 

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