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高级会计师讲义——内部控制原则

来源:应试网校点击量:822发表于:2016-05-23 09:46:17

内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵循的基本指针。企业建立与实施内部控制应当遵循下列5项原则,即全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。

例(2011高会试题):鉴于公司经营管理任务繁重,对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。

【解析】不当,不符合全面性原则。

(一)全面性原则

内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程,覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项实现全过程、全员性控制,不存在内部控制空白点

例(2011高会试题):鉴于公司经营管理任务繁重,对18项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。

【解析】不当,不符合全面性原则。

2012高会试题:资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险,《手册》规定,公司采取投保方式对财产进行保全,财产保险业务全权委托外部专业机构开展,公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。要求:根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断资料中各项内部控制设计是否有效,并逐项说明理由。

【解析】资产管理环节的内部控制设计无效。(0.5分)

理由:公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。(1分)

或:公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。(1分)

(二)重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上,关注重要业务事项和高风险领域,并采取更为严格的控制措施,确保不存在重大缺陷。例如,企业对“三重一大”事项实行集体决策和联签制度,就是重要性原则的体现。重要性原则的应用需要一定的职业判断,企业应当根据所处行业环境和经营特点,从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑是否及如何实行重点控制

(三)制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督,同时兼顾运营效率。制衡性原则要求企业完成某项工作必须经过互不隶属的两个或两个以上的岗位和环节;同时,还要求履行内部控制监督职责的机构或人员具有良好的独立性

例(2013年高会试题):建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估,并在确认符合条件后经审批签订销售合同。

【解析】不当,违背了制衡性原则的要求。

(四)适应性原则

内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应,并随着情况的变化加以调整。适应性原则要求企业建立与实施内部控制应当具有前瞻性,适时地对内部控制系统进行评估,发现可能存在的问题,并及时采取措施予以补救。

(五)成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益,以适当的成本实现有效控制。成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发,尽管某些控制会影响工作效率,但可能会避免整个企业面临更大损失,此时仍应实施相应控制。

【例5--1某小型企业员工数量较少,仅有1名会计人员负责记账和编制报表。出于成本效益原则的考虑,企业指定该会计人员兼任出纳工作。

根据制衡性原则,会计和出纳属于不相容岗位,应当相互分离。但考虑到企业规模较小的实际情况,从节约运营成本和促进企业经营效率最大化的角度出发,企业可以指定会计人员出任出纳工作,但企业管理层必须定期或不定期对上述人员的工作进行独立的监督检查(即采取补偿性控制措施),以避免出现舞弊和欺诈行为。这样的安排,既满足了成本效益原则,同时也遵循了制衡性原则的要求。需要指出的是,对于具备一定规模的企业,应当严格遵循不相容岗位相分离的内部控制要求

 

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