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高级会计师讲义——企业层面控制

来源:应试网校点击量:1111发表于:2016-05-23 09:50:33

企业层面控制,是指对企业控制目标的实现具有重大影响,与内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督直接相关的控制。企业内部控制应用指引目前规范了五类与内部环境直接相关的有关控制。

一、组织架构控制

组织架构,是指企业按照国家有关法律法规、股东()会决议和企业章程,结合本企业实际,明确股东()会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排

(一)组织架构设计与运行中的主要风险

1治理结构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。

2内部机构设计不科学,权责分配不合理,可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮,运行效率低下。

(二)组织架构设计环节的关键控制点及控制措施

企业在设计组织架构时,至少应当遵循以下原则:一要依据法律法规;二要有助于实现发展战略;三要符合管理控制要求;四要能够适应内外环境变化。

1.完善公司治理结构。

董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离,形成制衡。其中:

1董事会对股东()会负责,依法行使企业的经营决策权可按照股东()会的有关决议,设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序,为董事会科学决策提供支持

2)监事会对股东()会负责,监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责

3经理层对董事会负责,主持企业的生产经营管理工作。经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。

董事会、监事会和经理层的产生程序应当合法合规,其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求

2.贯彻落实三重一大决策制度。

企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等,应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定

【例5-5在实务中,无论是上市公司还是其他企业发生的重大经济案件中,不少都牵涉“三重一大”问题,即“重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金使用”问题。“三重一大”事项通常关系到企业的长远发展且涉及资金量往往巨大,一旦出现错误和舞弊,极可能导致企业经营失败甚至破产倒闭,因此,有必要在组织架构设计和运行环节对“三重一大”事项进行合理控制。

以A公司为例。某国有企业A公司为规范权力的使用,决定在“三重一大”事项上建立领导班子成员集体决策制度,并对“三重一大”的内容、形式、程序、方法以及考核监督等事项作出严格的规定。一是在决策内容和形式方面,凡涉及“三重一大”事项,即企业经营方针、长远发展规划、重大技术改造、技术引进方案等重大决策,达到一定额度的生产性投资、非生产性投资、对外提供担保等重大事项,副处级以上干部的任免、奖惩等6项重要干部任免事项,对外投资、借款和一次性奖励等大额资金使用,必须经领导班子成员共同讨论决定。二是在决策程序和方法方面,“三重一大”事项应当由承办部门提出方案,有关部门分析论证后,提交领导班子会议集体审议。形成决策意见后,由承办部门具体负责组织落实。任何人都不得违反和擅自改变集体决策意见。与此同时,企业对集体决策过程中有关会议列席人数、投票表决方法、有效通过票数、会议主持及记录等,均作了明确规定。三是在监督和追责方面,对未经集体讨论,个人或少数人擅自决定“三重一大”事项的;未经领导班子复议,个人或少数人擅自改变原决定的;集体决策出现失误造成经济损失的,视情节轻重,分别给予通报批评、警告、撤销职务等处罚。

例(2012高会试题):资金投放环节。为提高资金使用效率,《手册》规定,报经总会计师批准,投资部门可以从事一定额度的投资,但大额期权期货交易,必须报经总经理批准。要求:判断资料内部控制设计是否有效,并逐项说明理由。

【解析】①资金投放环节的内部控制设计无效。(0.5分)

理由:大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。(1分)

或:大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。(1分)

3.合理设置内部职能机构

企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则,综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素,合理设置内部职能机构,明确各机构的职责权限,避免职能交叉、缺失或权责过于集中,形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

4.不相容职务分离

企业在确定职权和岗位分工过程中,企业应当按照不相容职务相互分离的要求,对各机构的职能进行科学合理的分解,确定具体岗位的名称、职责和工作要求等,明确各个岗位的权限和相互关系。

企业在确定职权和岗位分工中,应体现不相容职务分工的要求,不相容职务通常包括:可行性研究与决策审批;决策审批与执行;执行与监督检查等。

5.明确岗位职责

企业应当制定组织结构图、业务流程图、岗()位说明书和权限指引等内部管理制度或相关文件,使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况,正确履行职责。

(三)组织架构运行环节的关键控制点及控制措施

1全面梳理治理结构内部机构

企业应当根据组织架构的设计规范,对现有治理结构和内部机构设置进行全面梳理,确保本企业治理结构、内部机构设置和运行机制等符合现代企业制度要求。

(1)梳理治理结构的过程中,应当重点关注董事、监事、经理及其他高级管理人员的任职资格和履职情况,以及董事会、监事会和经理层的运行效果。治理结构存在问题的,应当采取有效措施加以改进。

(2)梳理内部机构设置过程中,应当重点关注内部机构设置合理性运行的高效性等。内部机构设置和运行中存在职能交叉、缺失或运行效率低下的,应当及时解决。

2.对子公司的监控

企业拥有子公司的,应当建立科学的投资管控制度,通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益,重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免、内部控制体系建设等重要事项

3.及时全面评估组织架构

企业应当定期对组织架构设计与运行的效率和效果进行全面评估,发现组织架构设计与运行中存在缺陷的,应当进行优化调整。企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见,按照规定的权限和程序进行决策审批

 

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