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高级会计师讲义——内部控制信息系统建设的主要步骤

来源:应试网校点击量:1154发表于:2016-05-27 09:25:37

1.内部控制体系建立

2.内部控制信息系统建设可行性分析

3.对企业现有信息系统进行更新改造

4.全面建成内部控制信息系统

 

习题4A国有大型企业集团公司(以下简称A公司)为加强内部控制制度建设,聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属BCDE4家全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题:

1B公司对外投资决策失控。经查,该项投资发生于20126月,当时B公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某,双方约定,由B公司向甲公司投入1000万元,期限1年,收益率20%。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报,为避免错失良机,谭某指令财会部先将1000万元资金汇往甲公司,之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时却始终找不到廖某。后经查实,甲公司纯系子虚乌有。

2C公司对外担保管理松弛。20133月,C公司为乙公司提供100万元贷款担保,公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉,经了解乙公司也没有相应的管理制度,因此,李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属,不会出问题,于是根据总经理的要求办理了担保手续。此后,乙公司破产,C公司承担连带责任。

3D公司工程项目管理混乱。20135月,D公司开工建设职工活动中心,20147月份完工。工程原定总投资3500万元,决算金额为3950万元。据查,该工程由D公司工会提出申请,由工会有关人员进行可行性研究与评审,经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后,张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时,施工队负责人向张某提出,职工活动中心应有配套健身设施,建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取,指示工会有关人员提出工程项目变更申请,经其签字批准后实施。在工程完工后,由工会有关人员办理了竣工验收手续,由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后,发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。

4E公司重大设备采购控制不严。20135月,E公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客户推荐和联系,E公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间,考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料,未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判,并经各自公司授权批准,签订了采购合同。615日,E公司按照合同约定一次性支付了设备款。8月初,两台设备运抵E公司,并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中,这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定,这两台设备系国外淘汰多年的旧机器,丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了E公司,其实际价值不及售价的十分之一。

该事务所在工作结束后,向A公司管理层通报了内部控制审计的情况。针对所属全资子公司在内部控制方面存在的问题,A公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中,有关人员发言要点如下:

A公司董事长王某:这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失,教训极其深刻,值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度,不要怕程序复杂,也不要怕审批繁琐,只要能搞好内部控制,花多大代价都值得。

A公司总会计师赵某:要强化内部审计,在集团公司财会部增设审计处,专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导,但重大问题可以直接向我汇报。

A公司财会部经理孙某:第一,建议加强对工程项目的预算管理,实行刚性预算,超预算的工程支出一律不予批准;第二,落实固定资产采购责任制,建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜,并建立严格的责任追究机制。

要求:1.从内部控制角度,分析、判断并指出B公司、C公司、D公司、E公司内部控制中存在哪些薄弱环节?2.从内部控制角度,分析、判断A公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。

【解析】

1.(1B公司内部控制中存在下列薄弱环节:

①未对投资项目进行分析论证。对投资项目应进行严格的可行性研究与分析。可行性研究需要从投资战略是否符合企业的发展战略、是否有可靠的资金来源、能否取得稳定的投资收益、投资风险是否处于可控或可承担范围内、投资活动的技术可行性、市场容量与前景等几个方面进行论证。

②投资决策控制存在缺陷,未履行集体审议联签等决策审批程序,重大投资项目,应当报经董事会或股东(大)会批准。

③资产投出环节的控制存在缺陷,财会部在明知没有签订投资合同的情况下仍支付对外投资资金,把关不严。

2C公司内部控制中存在下列薄弱环节:

①控制环境存在薄弱环节,由不熟悉担保业务的李某负责办理担保业务,不符合控制环境中有关员工胜任能力的要求;

②对担保申请人乙公司的资信状况调查不深,审批不严。乙公司没有相应的管理制度说明管理混乱,不得提供担保;

③企业没有建立担保授权和审批制度,对于审批人超越权限审批的担保业务,经办人员应当拒绝办理。由李某根据总经理指示办理,不符合授权和审批制度。

④企业为关联方提供担保的,与关联方存在近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。但是这里总经理指没有遵循回避原则,故不正确。

⑤没有签订担保合同。   

3D公司内部控制中存在下列薄弱环节:
①工程项目的可行性研究存在缺陷,不应仅由由工会有关人员进行可行性研究与评审。企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审,出具评审意见。

②工会主席私自决定施工单位,表明该公司授权批准程序存在缺陷。工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节。

③公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批,属于授权批准不当。企业应当加强对工程建设过程的监控,实行严格的概预算管理。应当实行严格的工程监理制度,委托经过招标确定的监理单位进行监理,未经工程监理人员签字,不得拨付工程价款,不得进行竣工验收。

④工程重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续,不能仅由张某一人签字批准。

⑤竣工验收控制不严,不应仅由工会人员进行竣工验收,而是由建设单位会同设计、施工、监理单位以及工程质量监督部门等,对该项目是否符合规划设计要求以及建筑施工和设备安装质量进行全面检验的过程。

4E公司内部控制中存在下列薄弱环节: 

①采购环节,供应商的选择和采购方式的选择存在缺陷,未建立科学的供应商评估制度,大宗采购未采用招标方式。

②固定资产验收控制存在缺陷,未由专门的验收机构或验收人员对购买物资进行验收,出具验收证明。

2.(1A公司董事长王某认为只要能搞好内部控制,花多大代价都值得的观点不当。

理由:建立、实施内部控制制度应考虑成本效益原则。

2A公司总会计师赵某提出的在财会部增设审计处,并由财会部具体领导的建议不当。

理由:内部审计应具有相对独立性。

3A公司财会部经理孙某提出的对超预算的支出一律不予批准的意见不当。

理由:特殊情况下,根据业务工作需要,经履行审批手续后,可以调整工程项目预算。

4A公司财会部经理孙某提出由各子公司技术部全权办理固定资产采购业务的意见不当。

理由:违背了不相容职务相互分离的要求。

 

【习题52012年试题,本题15分)(考核内部控制应用)

甲公司为一家以饮品生产和销售为主业的上市公司。2011年,甲公司根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引,结合自身经营管理实际,制订了《企业内部控制手册》(以下简称《手册》),自201211日起实施。为了检验实施效果,甲公司于20127月成立内部控制评价工作组,对内部控制设计与运行情况进行检查评价。内部控制评价工作组接受审计委员会的直接领导,组长由董事会指定,组员由公司各职能部门业务骨干组成。20129月,甲公司审计委员会召集公司内部相关部门对检查情况进行讨论,要点如下:

1)关于内部环境,内部控制评价工作组在对内部环境要素进行测试时,发现缺乏足够的证据说明企业文化建设和实施取得较好实效,人事部门负责人表示,公司领导对企业文化建设的重视是无形的,难以量化,且人事部门已制定并计划宣传贯彻《员工行为守则》,可以说明企业文化建设和实施有效。

2)关于风险评估,甲公司于20121月支付2000万元,成为伦敦奥运会的赞助商;于20127月支付500万元,捐助西北某受灾地区。内部控制评价工作组在对公司风险评估机制进行评价时,发现上述事项均未履行相应的风险评估程序,建议予以整改。风险管理部门负责人表示,赞助伦敦奥运会对提升企业形象有利而无害,不存在风险;财务部门负责人认为,对外捐助属于履行社会责任,不需要评估风险。

3)关于控制活动,内部控制评价工作组对公司业务层面的控制活动进行了全面测试,发现《手册》中有关资金投放、资金筹集、物资采购、资产管理和商品销售等环节的内部控制设计可能存在缺陷,有关资料如下:

①资金投放环节。为提高资金使用效率,《手册》规定,报经总会计师批准,投资部门可以从事一定额度的投资,但大额期权期货交易,必须报经总经理批准。

②资金筹集环节。为降低资金链断裂的风险,《手册》规定,总会计师在无法正常履行职权的情况下,应当授予其副职在紧急状况下进行直接筹资的一切权限。

③物资采购环节。《手册》规定,当库存水平较低时,授权采购部门直接购买。

④资产管理环节。为应对突发事件造成的财产损失风险,《手册》规定,公司采取投保方式对财产进行保全,财产保险业务全权委托外部专业机构开展,公司不再另行制定有关投保业务的控制规定。

⑤商品销售环节。为提高经营效率和缩短货款回收周期,《手册》规定,指定商品的销售人员可以直接收取货款,公司审计部门应当定期或不定期派出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。

4)关于信息与沟通,内部控制评价工作组检查发现,所有风险信息均经由总经理向董事会报告。建议确认为控制缺陷并加以整改,风险管理部门负责人表示,风险管理部门对总经理负责,符合公司组织结构、岗位职责与授权分工的规定,不应认定为控制缺陷。

5)关于内部监督,内部审计部门负责人表示,年度内部控制评价工作组是由公司各部门抽调人员组成的临时工作团队,缺乏独立性,建议由内部审计部门承担相应的职责。内部控制评价工作组负责人认为,工作组成员均接受过专业培训,接受审计委员会领导,有足够的专业胜任能力和权威性来承担内部控制评价工作,而审计部门人手少、力量弱,现阶段无法有效承担年度评价职责。

要求:

1.根据资料(1)(2)(4)(5),针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧,假如你是公司审计委员会主席,逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见,并逐项说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效,并逐项说明理由。

【分析与解释】

1.根据资料(1)(2)(4)(5),针对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督要素评价过程中的各种意见分歧,假如你是公司审计委员会主席,逐项说明是否赞同内部控制评价工作组的意见,并逐项说明理由

资料(1)关于内部环境

赞同内部控制评价工作组对没有足够的证据说明企业文化得以有效贯彻落实的判断。(0.5分)

评分说明:回答“不赞同人事部门负责人意见”的,得相应分值;但笼统回答“不赞同”的,不得判断分值。

理由:企业文化贯彻落实的有效性应当获取充分的证据支持。(1分)

或:企业应当保留相关的文档记录以证明企业文化得以有效贯彻落实(如领导在董事会议上所做的内部控制工作报告和对内部控制工作的批示、《员工行为守则》的宣传贯彻工作等)。(1分)

资料(2)关于风险评估

赞同内部控制评价工作组对公司风险评估机制存在缺陷的认定。(0.5分)

评分说明:回答“不赞同风险管理部门和财务部门负责人意见”的,得相应分值;但笼统回答“不赞同”的,不得判断分值。

理由:公司应当对赞助和捐赠事项履行风险评估程序。(1分)

或:公司没有对赞助和捐赠事项进行风险识别、风险分析和风险应对。(1分)

资料(4)关于信息与沟通

赞同内部控制评价工作组将所有风险信息均经由总经理向董事会报告认定为控制缺陷。(0.5分)

评分说明:回答“不赞同风险管理部门负责人意见”的,得相应分值;但笼统回答“不赞同”的,不得判断分值。

理由:重大信息应及时传递给董事会、监事会和管理层。(1分)

或:对于重大风险信息,风险管理部门应向总经理报告同时及时向董事会及其审计委员会报告。(1分)

资料(5)关于内部监督

赞同内部控制评价工作组对内控评价机构选择的判断。(1分)

评分说明:回答“不赞同内部审计部门负责人意见”的,得相应分值;但笼统回答“不赞同”的,不得判断分值。

理由:内部控制评价机构的选择不仅要考虑独立性,还要综合考虑其胜任能力和权威性(1分),以及是否得到公司领导层的支持等(1分)。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断资料(3)中各项内部控制设计是否有效,并逐项说明理由

资料(3)关于控制活动

①资金投放环节的内部控制设计无效。(0.5分)

理由:大额期权期货交易应当实行集体决策或联签制度。(1分)

或:大额期权期货交易应当经董事会或股东大会批准。(1分)

②资金筹集环节的内部控制设计无效。(0.5分)

理由:特别授权应当按照规定的权限和程序进行。[或:特别授权不当]1分)

③物资采购环节的内部控制设计无效。(0.5分)

理由:公司应当建立采购申请制度,明确相关部门和人员的职责权限及相应的请购审批程序。(1分)

或:库存较低时由采购部门直接采购可能会增加原材料过度采购或采购不足的风险。(1分)

④资产管理环节的内部控制设计无效。(0.5分)

理由:公司应当对财产保险业务外包实施相应的控制。(1分)

或:公司不再另行制定有关投保政策的控制规定不符合全面性原则的要求。(1分)

⑤商品销售环节的内部控制设计有效。(0.5分)

理由:虽然特定商品的销售和收款未完全分离,但公司采取了必要的补偿性控制措施,符合适应性原则和成本效益原则的要求。(1分)

 

 

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