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高级会计师

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高级会计师讲义——内部控制审计报告

来源:应试网校点击量:1156发表于:2016-05-31 10:41:18

(一)审计报告的基本内容

注册会计师在完成内部控制审计工作后,应当出具内部控制审计报告。标准内部控制审计报告应当包括下列要素:

1.标题。审计报告的标题应当统一规范为“内部控制审计报告”。

2.收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象,一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。

3.引言段。审计报告的引言段应当说明企业的名称和内部控制已经审计,并包括下列内容:

(1)指出内部控制鉴证依据的控制标准;

(2)提及管理层对内部控制的评估报告;

(3)指明内部控制的评估截止日期。

4.企业对内部控制的责任段。企业对内部控制的责任段应当说明,按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是企业董事会的责任。

5注册会计师的责任段。应当说明我们的责任是在实施审计工作的基础上,对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

6.内部控制固有局限性的说明段。内部控制的固有局限性说明段应当说明,内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报的可能性。此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

7.财务报告内部控制审计意见段。是否按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

8.非财务报告内部控制重大缺陷描述段。该段落应当说明在内部控制审计过程中,注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷,提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是,由于并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

9.注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。

10.会计师事务所的名称、地址及盖章。审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。

11.报告日期。审计报告应当注明报告日期。报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的证据(包括管理层认可对内部控制及评估报告的责任且已批准评估报告的证据),并在此基础上对内部控制形成审计意见的日期。

(二)审计意见类型

审计意见的类型包括:标准审计意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见和无法表示意见四种意见类型。

1.无保留意见的审计报告

如果符合下列所有条件的,注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告:

(1)企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求,在所有重大方面保持了有效的内部控制。

(2)注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。

当出具无保留意见的审计报告时,注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头,并使用“在所有重大方面”、“保持了有效的内部控制”等术语。

如果确定管理层对内部控制评估报告的要素不完整或表达不当(例如,管理层内部控制评估报告的认定意见与内部控制审计报告意见存在不符),注册会计师应当在报告中增加说明段。当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、提请关注事项段或任何修饰性用语时,该报告称为标准审计报告。

【参考格式:标准内部控制审计报告】

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东:

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了××股份有限公司(以下简称××公司)××年×月×日的财务报告内部控制的有效性。

一、企业对内部控制的责任

按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》的规定,建立健全和有效实施内部控制,并评价其有效性是企业董事会的责任。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上,对财务报告内部控制的有效性发表审计意见,并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

三、内部控制的固有局限性

内部控制具有固有局限性,存在不能防止和发现错报的可能性。

此外,由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当,或对控制政策和程序遵循的程度降低,根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。

四、财务报告内部控制审计意见

我们认为,××公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。

五、非财务报告内部控制的重大缺陷

在内部控制审计过程中,我们注意到××公司的非财务报告内部控制存在重大缺陷[描述该缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度]。由于存在上述重大缺陷,我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是,我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证。本段内容不影响对财务报告内部控翻有效性发表的审计意见。

××会计师事务所中国注册会计师:×××(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师:×××(签名并盖章)

中国××市××年×月×日

 

2.带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告

注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷,但仍有一项或者多项重大事项需要提请审计报告使用者注意的,应在审计报告中增加强调事项段予以说明,该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注,并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。

【参考格式:带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告】

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东:

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了××股份有限公司(以下简称××公司)××××日的财务报告内部控制的有效性。

["一、企业对内部控制的责任""五、非财务报告内部控制的重大缺陷"参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

六、强调事项

我们提醒内部控制审计报告使用者关注,(描述强调事项的性质及其对内部控制的重大影响)。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。

 

××会计师事务所中国注册会计师:×××(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师:×××(签名并盖章)

中国××××××

 

3.否定意见内部控制审计报告

注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的,除非工作范围受到限制,否则,注册会计师应当对企业内部控制发表否定意见。当内部控制存在重大缺陷,注册会计师对其发表否定意见时,审计报告还应包括下列内容:

(1)重大缺陷的定义;

(2)指出注册会计师已识别出的重大缺陷,并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。

【参考格式:否定意见内部控制审计报告】

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东:

按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求,我们审计了××股份有限公司(以下简称××公司)××××日的财务报告内部控制的有效性。

["一、企业对内部控制的责任""三、内部控制的固有局限性"参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

四、导致否定意见的事项

重大缺陷,是指一个或多个控制缺陷的组合,可能导致企业严重偏离控制目标。

[指出注册会计师已识别出的重大缺陷,并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证,而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。

五、财务报告内部控制审计意见

我们认为,由于存在上述重大缺陷及其对实现控制目标的影响,××公司未能按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持有效的财务报告内部控制。

六、非财务报告内部控制的重大缺陷

[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

 

××会计师事务所中国注册会计师:×××(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师:×××(签名并盖章)

中国××××××

 

4.无法表示意见内部控制审计报告

如果工作范围受到限制,注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的报告。无法表示意见是指注册会计师不对内部控制的有效性发表意见。

当因工作范围受到限制而无法表示意见时,注册会计师应当在审计报告中说明工作范围不足以为发表意见提供保证,并用单独的一段或几段说明无法表示意见的实质性理由。注册会计师不应指明所执行的程序,也不应描述内部控制审计的特征,否则可能造成审计报告使用者对无法表示意见的误解。

当注册会计师拟出具无法表示意见的报告,且已执行的有限程序使其认为内部控制存在重大缺陷时,审计报告还应当包括下列内容:

(1)重大缺陷的定义;

(2)对已识别的内部控制存在的任何重大缺陷的描述。

【参考格式:无法表示意见内部控制审计报告】

内部控制审计报告

××股份有限公司全体股东:

我们接受委托,对××股份有限公司(以下简称××公司)××××日的财务报告内部控制进行审计。

[删除注册会计师的责任段,"一、企业对内部控制的责任""二、内部控制的固有局限性"参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

三、导致无法表示意见的事项

[描述审计范围受到限制的具体情况。]

四、财务报告内部控制审计意见

由于审计范围受到上述限制,我们未能实施必要的审计程序以获取发表意见所需的充分、适当证据,因此,我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见。

五、识别的财务报告内部控制重大缺陷(如在审计范围受到限制前,执行有限程序未能识别出重大缺陷,则应删除本段)

重大缺陷,是指一个或多个控制缺陷的组合,可能导致企业严重偏离控制目标。

尽管我们无法对××公司财务报告内部控制的有效性发表意见,但在我们实施的有限程序的过程中,发现了以下重大缺陷:

[指出注册会计师已识别出的重大缺陷,并说明重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。]

有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证,而上述重大缺陷使××公司内部控制失去这一功能。

六、非财务报告内部控制的重大缺陷

[参见标准内部控制审计报告相关段落表述。]

 

××会计师事务所中国注册会计师:×××(签名并盖章)

(盖章)中国注册会计师:×××(签名并盖章)

中国××××××

 

(三)审计期后事项

期后事项是指在企业内部控制评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前内部控制可能发生变化,或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素,并获取企业关于这些情况的书面声明注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的,应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的,应当出具无法表示意见的审计报告

(四)记录审计工作

注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1131——审计工作底稿》的规定,编制内部控制审计工作底稿,完整记录审计工作情况。

注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列内容:

1、内部控制审计计划及重大修改情况。

2、相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果。

3、测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果。

4、识别的控制缺陷的评价。

5、形成的审计结论和意见。

6、他重要事项。

 

【习题72013年试题,本题15分)甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知,甲公司从2012年起,围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012年有关工作要点如下:

1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责;董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务,选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位,具有独立法人资格。

2)关于风险评估。受国际金融危机的持续影响,甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降,董事会经审慎研究、集体决策并报股东大会审议通过后,决定调整发展战略,迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟,战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大,财务部门提议将销售方式由赊销改为现销,并在批准后实施。

3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上,重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元以下的,由财务部经理审批;5万元以上、20万元及20万元以下的,由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目,无论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估,并在确认符合条件后经审批签订销售合同。

4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上,充分利用信息系统之间的可集成性,将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中,初步实现了自动控制。

5)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价,检查发现内部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。

6)关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时,发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞,导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于20121230日完成对系统的修复后,成本和利润数据得以更正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改,不影响会计师事务所出具2012年度内部控制审计报告的类型。

要求:

1、    根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求,逐项判断资料(1)、(3)、(4)、(5)、(6)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。

2、    根据资料(2),说明财务部门提议采用的风险应对策略类型及其优点和缺点。

【分析与解释】

1、资料(1)存在不当之处。(0.5分)

不当之处:董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。(1分)

理由:A咨询公司为B会计师事务所的网络成员,为保证内部控制审计工作的独立性,两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。(1分)

或:A咨询公司和B会计师事务所具有关联关系,两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。(1分)

资料(3)存在不当之处。(0.5分)

不当之处一:20万元以上资金支付由总经理审批不当。(0.5分)

理由:大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。(0.5分)

或:对于总经理的支付权限也应当设置上限。(0.5分)

不当之处二:超预算和预算外采购项目,无论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。(0.5分)

理由:超预算和预算外采购项目,应先履行预算调整程序,由具有审批权限的部门或人员审批后,再行办理请购手续。(0.5分)

不当之处三:销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。(0.5分)

理由:客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职责,应当分离。(0.5分)

或:违背了不相容职务相分离的原则。(0.5分)

或:违背了制衡性原则的要求。(0.5分)

资料(4)不存在不当之处。(1分)

资料(5)存在不当之处。(0.5分)

不当之处:总会计师同时分管内部审计部门和财务部门不当。(0.5分)

理由:内部审计部门工作的独立性无法得到保证。(1分)

或:总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则。

1分)

或:违背了制衡性原则的要求。(1分)

资料(6)存在不当之处。(0.5分)

不当之处:会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型的表述不当。(1分)

理由:设计缺陷导致的错报虽然在内部控制审计报告基准日前得到更正,但会计师事务所在作判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。(1分)

2.财务部门提议采用的是风险规避的应对策略。(1分)

风险规避策略的优点是:风险规避是管理风险的一种最彻底的措施,是在风险事故发生之前,将所有风险因素完全消除,从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。(1分)

风险规避策略的缺点是:风险规避是相对消极的应对策略。选择这一策略意味着:①放弃可能从风险中获得的收益;②可能影响企业经营绩效;③可能带来新的风险。(1.5分)

评分说明:以上①-③答全得满分;未答全但答对①-③任意一点,得1分。

 

【习题82012年试题,本题15分)(考核内部控制评价、内部控制审计)

根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价,并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012215日,甲公司召开董事会会议,就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究,形成以下决议:

1)关于内部控制评价和审计的责任界定,董事会对内部控制评价报告的真实性负责;A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量,董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善,并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。

2)关于内部控制评价的范围,甲公司于20114月引进新的预算管理信息系统,并于201151日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广,董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。

3)关于内部控制审计的范围,董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见,A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷,不在审计报告中披露,但应及时提交董事会或经理层,作为甲公司改进内部控制的重要依据。

4)关于内部控制审计意见,甲公司销售部门于20122月初擅自扩大销售信用额度,预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%,董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在20111231日之后,董事会讨论认为,该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。

5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间,由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道,为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑,董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012415日推迟至515日。

6)关于变更内部控制审计机构,为提高审计效率,董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2012年财务报告审计业务约定书时,增加内部控制审计业务事项,以备股东大会讨论审议。

要求:

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项判断甲公司董事会决议中的(1)至(6)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。

【分析与解释】

1.第(1)项内容存在不当之处。(0.5分)

不当之处:董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善,并支付咨询费用。(0.5分)

理由:为企业提供内部控制审计的会计师事务所,不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。(1.5分)

2.第(2)项内容存在不当之处。(0.5分)

不当之处:董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。(0.5分)

理由:内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。(1.5分)

或:内部控制评价应当体现全面性原则。(1.5分)

3.第(3)项内容存在不当之处。(0.5分)

不当之处:A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷,不在审计报告中披露。(0.5分)

理由:A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷,应当在审计报告中增加描述段,对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。(1.5分)

4.第(4)项内容存在不当之处。(0.5分)

不当之处:销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2011年度内部控制有效性出具审计意见。(0.5分)

理由:注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的,应对财务报告内部控制发表否定意见(0.5分)。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的,应当出具无法表示意见的审计报告(1分)。

或:根据《企业内部控制审计指引》的规定,注册会计师需要针对期后事项履行相应的审计程序,获取相关审计证据,并据此调整财务报告内部控制审计意见。(1.5分)

5.第(5)项内容存在不当之处。(0.5分)

不当之处:董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2012415日推迟至515日。(0.5分)

理由:企业应当于基准日后4个月内(或:430日前)披露内部控制评价报告和审计报告。(1.5分)

6.第(6)项内容存在不当之处。(0.5分)

不当之处:董事会要求经理层在拟与B会计师事务所签订的2012年财务报告审计业务约定书中增加内部控制审计业务事项。(0.5分)

理由:根据《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第1号》的规定,内部控制审计是有别于财务报告审计的独立业务,企业应就该事项与会计师事务所签订独立的业务约定书。(1.5分)

 

【习题920104月,财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上,又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》(简称企业内部控制配套指引)。

甲集团公司是境内外同时上市的企业,为了落实企业内部控制配套指引,集团公司高管专门召开会议,研究组织落实。下面是与会者的部分发言:

董事长张某:我们集团公司董事会应该对整个企业集团的内部控制的建立健全负总责。各子公司要建立一个合理的组织构架,明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。近1年来,我们的4家子公司发生了多起安全事故,造成多人伤亡以及重大财产损失,没有尽到一个企业应有的社会责任,其主要原因在于领导不力。为此决定由我亲自兼任这四家子公司的董事长,进行整顿,重建内部控制体系,绝对保证在将来不出任何安全事故,保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险。

同时强调,为了实行高效决策,避免扯皮推诿,对于企业集团的重大决策、重大事项、重要人事任免均由我最终决定,对于企业集团本部大额资金支付,由我一支笔审批。因为我是企业的法定代表人,我要对整个企业集团负责。

总经理李某:董事长的讲话把握住了内控中的最关键问题。我补充三点:

1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测,制定企业长远发展目标和战略规划,我建议设立战略委员会,由我任战略委员会主任,对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证,形成发展战略建议方案,经董事会批准后实施。

2)我们企业集团主营业务是成套设备出口,去年实现营业收入300亿元,今年格局没有大的变化。外贸出口由于近年遭遇金融危机和人民币升值影响,企业经营比较困难。我建议,我们企业集团应该改变经营策略,将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重,争取在3年内房地产销售收入实现300亿,使我们集团在3年内实现收入翻番,上规模,上档次。

3)去年我们集团安全生产抓的不紧,出了一些事故。我们应当根据国家有关安全生产的规定,结合本企业实际情况,建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案,强化安全生产责任追究制度,切实做到安全生产。我建议设立安全监督机构,负责企业安全生产的日常监督管理工作。

人力资源总监王某:我也讲三点:

1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职,建议将副总工程师范进升任总会计师。范进事业心很强,去年负责引进生产线,效果很好,使我们企业集团产品质量、档次上了一个台阶。如果由他接任总会计师,可以利用技术专家的优势,对财务决策提供技术支持。虽然财务管理和财务会计知识不足,但可以学习,有理工科的背景,补起来不难。

2)内部审计部经理近期病休,内部审计部缺少负责人,建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。殷某是财务会计专家,业务非常熟练,由他负责内部审计工作很有优势。

3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度,明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等,但在执行中也存在一些问题,比如有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任,轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。我建议,对技术性强的岗位就不要轮岗了,以避免差错,对企业声誉造成影响。

总会计师郑某:上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度,取得了一些成果。现在又发布了内部控制配套指引,我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所,对企业集团情况比较了解,聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。年终快到了,年度报表审计和内部控制审计又要开始了,建议由A会计师事务所来做这二个审计,情况熟悉,速度快,可以省去很多麻烦。

会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况:

1)甲子公司为生产发电设备零配件的企业,甲公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录,形成大量账外资产。

2)在对乙子公司内部控制测试中,发现乙公司各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用,均由各职能部门负责人审批后,由财务部统一支付或办理报销。

要求:

1.根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引,指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处,并简要说明理由。

2.对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。

分析:

1.指出各位高管发言中的不当之处

董事长张某发言中存在以下不当之处:

1)集团公司董事长兼任多家子公司董事长的做法不当。理由:董事长身兼数职,精力无法达到履行相应职责的要求,使得治理结构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,很可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。

2)将内部控制的目标确定为绝对保证在将来不出任何安全事故,保证企业资产的安全以及保证生产经营不出任何风险的目标定位不当。

理由:根据《企业内部控制基本规范》所确定的内部控制目标,内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。由于经营环境的不确定性,以及内部控制中受成本效益原则的制约,企业难以绝对保证不出任何安全事故,以及保证生产经营不出风险。内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。

3)对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长一支笔审批的做法不当。理由:企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”),应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度;任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

总经理李某发言中的不当之处:

1)在经理层下设立战略委员会不当。理由:根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》,企业应当在董事会下设立战略委员会。

2)企业发展战略经董事会批准后实施不当。理由:董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案,重点关注其全局性、长期性和可行性,董事会在审议方案中如果发现重大问题,应当责成战略委员会对方案作出调整。企业的发展战略方案经董事会审议通过后,报经股东(大)会批准实施。

(3)建议企业集团由主营外贸出口转为外贸与房地产开发并重,并把目标确定在三年内收入翻番不当。理由:发展战略过于激进,同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业,可能导致企业过度扩张经营失败。

人力资源总监王某发言的不当之处:

1)由副总工程师接任总会计师的提议不当。理由:根据《企业内部控制基本规范》,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书,会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。

2)由财务部经理兼任审计部经理的提议不当。理由:根据基本规范,内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监督检查,应该保持相对独立性,由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体,不符合独立性的要求。

3)对技术性强的岗位不实行轮岗的说法不当。理由:对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施,在关键岗位发生舞弊情况下,通过定期轮岗方式予以发现和揭露。在轮岗前,应对轮岗员工进行培训,使其业务水平胜任新的岗位,不能因为技术性强就不轮岗。

总会计师郑某发言中的不当之处:

A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告不当。理由:为企业内部控制提供咨询的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。

2.对A会计师事务所发现的问题提出改进建议

1)甲公司对生产余料和废品处理没有记录,不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。甲公司应该完善会计系统控制,为生产过程各个环节设置必要的原始凭证,记录有关费用发生和生产消耗的情况;对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等,都应如实记录,加强会计核算,做到账实相符,切实保护企业财产。

2)乙公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批,以及未明确各项期间费用的开支范围和标准,违背了授权批准控制的原则,属于授权不当。同时,各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用,其自己发生费用,由自己进行审批,集费用支出的审批与执行于一身,违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。建议乙公司建立成本费用业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离;对于乙公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用,必须由分管副总经理审批。

 

习题10财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,阳光集团股份有限公司非常重视,依据同行业大地集团股份有限公司的先进内控制,建立了本单位内部控制制度,以确保公司3年内资产规模、营业收入翻两翻的发展战略目标的实现。公司由董事会负责内部控制的建立健全及有效实施,并负责组织领导单位内部控制的日常运行,监事会负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况。公司内部控制制度的建立遵循了以下原则:

1.为了公司发展战略目标的实现,不惜代价建立健全公司内部控制制度;

2.内部控制约束公司财务会计部的所有人员,部门内任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。内部控制应当涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节;

3.已建立的内部控制每两年进行一次修订和完善。

4.公司建立内部控制实施的激励约束机制,将各责任单位和管理层员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系,促进内部控制的有效实施。

5.公司聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计,会计师事务所及其签字的从业人员应当对内部控制的有效性发表意见并负责。

6.公司通过编制内部管理手册,使各职能部门负责人均能掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况,明确权责分配,正确行使职权。

该公司由各职能部门负责人组成的内控制评价小组对单位2012年度内部控制制度设计的有效性进行了自我评估,并以2012121日作为基准日做出年度内部控制评价报告,对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,向总经理进行了报告报告。公司主要内部控制制度的执行情况如下:

(1)公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度,明确制定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序,及时、准确地收集、传递与内部控制相关的各种内部信息。并建立了良好的控制程序,保证管理层利用会计系统产生的信息与单位内部各职能部门进行顺畅沟通。

(2)公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序,办理货币资金业务的不相容岗位已作分离,相关机构和人员存在相互制约关系。对于预算内的财务开支,除经财务部审核外,5万元以下的由各部门负责人审批,5万元以上10万元以下的由分管财务的副总裁审批,10万元以上50万元以下的由总裁审批,50万元以上的由公司领导集体审批;未列入预算的其他财务开支由董事长审批后才能支付。

(3)建立工程项目的集体决策制度,除工程项目负责人外,严禁任何个人(包括董事长)擅自改变集体决策意见;工程项目款项的支付必须由出纳人员根据工程合同约定的价款支付方式,按照工程合同、支付申请及凭证办理价款支付手续。

(4)公司已较合理地规划和落实了采购和付款业务的机构和岗位,明确了存货的请购、审批、采购、验收程序;公司应当根据市场情况和采购计划,采取招标采购、询价或定向采购、直接购买等方式合理选择采购方式。大宗采购应当采用招标方式,合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则,一般物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式;对于超预算和预算外采购项目,应由主管或总经理审批,再行办理请购手续;完善付款流程,明确付款人的责任和权力,付款人严格按照合同规定及时办理付款。

(5)公司在销售与收款业务方面,按市场营销管理制度要求,制定了可行的销售政策,为了增加销售过程中的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限。为了提高效率,销售业务人员可以直接与客户订立销售合同;建立了国外应收款风险控制制度。公司制定了加强业务管理系统的规定,规范了内外销合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序,明确了收汇风险小组及财务部的职责。公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解,下达给各相关营销机构和人员,并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求,考核营销费用。2012年度,公司接到一长期销售订单,客户要求每月月初发货一批,下月再次发货时支付上批货款,销售部经理对客户进行详细的信用调查后,批准了这一订单。

(6)对外投资方面,公司为严格控制投资风险,按《公司章程》的有关规定,建立了相应的《投资管理制度》,并按投资额的大小确定投资决策权的行使,结合对投资事前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制度。公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估,包括收集、归档对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料,并建立健全的对外投资台账,跟踪、分析投资效益的制度;公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行,公司经理班子负责一般投资及处置的决策审批与执行。

(7)公司制定了《担保管理制度》,明确公司的财务部为担保合同的管理部门,负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作,同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度。

(8)公司已建立了预算体系,能够做好预算的各项基础工作。公司财务会计部负责作为预算管理部门,负责预算的编制(含预算调整)和预算考核,公司综合办公室负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行。

9)研发控制方面,企业应当加强研究成果的开发,形成市场、科研、生产一体化的自主创新机制,促进研究成果转化。研究成果的开发一经成功,立刻投入大规模生产中,保证公司科技水平始终处于领先地位。

要求:指出该公司的内部控制存在的缺陷,并简要说明理由。

解析

1.“依据同行业大地集团股份有限公司的先进内控制,建立了本单位内部控制制度”存在缺陷。

理由:违背了内控制建立的适应性原则。内控制应当与本单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应,而不能简单地依据大地公司情况建立本公司的内控制。

2.“建立内部控制制度,以确保公司3年内资产规模、营业收入翻两翻的发展战略目标的实现”存在缺陷。

理由:(1)公司建立内控制不仅要实现战略目标,内控制的目标还应包括经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。内控制目标不明确,就会影响内控制的建立健全。(2)内控制并不能确保现战略目标的实现,它只能为公司目标的实现提供合理而不是绝对的保证。

3.“公司由董事会负责组织领导单位内部控制的日常运行”存在缺陷。

理由:董事会负责内部控制的建立健全及有效实施,但单位内部控制的日常运行应由管理层负责组织领导。

4.“监事会负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况”存在缺陷。

理由:监事会的责任应当是对董事会建立与实施内部控制进行监督,而不是直接负责审查企业内部控制。企业事会或类似权力机构应当定期对内部控制的有效性进行全面评价。

5.“为了公司发展战略目标的实现,不惜代价建立健全公司内部控制制度”存在缺陷。

理由:内控制的建立应遵循成本效益原则,而不可能不惜代价建立健全公司内部控制制度。

6.“内部控制约束公司财务会计部的所有人员,涵盖财务会计部的各项经济业务及相关岗位”存在缺陷。

理由:遵循全面性原则,内部控制针对的不仅仅是财务会计部,而应覆盖单位及其所属机构的各种业务和事项。

7.该公司内部控制每两年进行一次修订和完善存在缺陷。

理由:内控制应当与单位经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应,并随着情况的变化及时加以调整。

8.“公司仅将管理层员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系”存在缺陷。

理由:公司应将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。

9.“公司通过编制内部管理手册,使各职能部门负责人均能掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况,明确权责分配,正确行使职权”存在缺陷。

理由:通过编制内部管理手册,应使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况,明确权责分配,正确行使职权。

10.“会计师事务所及其签字的从业人员应当对内部控制的有效性发表意见并负责”存在缺陷。

理由:会计师事务所及其签字的从业人员应当对发表的内部控制审计意见负责而不是对内部控制的有效性负责,本单位董事会应负责监督内部控制的建立健全和有效实施。

11.“该公司由各职能部门负责人组成的内控制评价小组对单位2012年度内部控制制度设计的有效性进行了自我评估”存在缺陷。

理由:内控制评价机构由各职能部门负责人组成不有独立性。

2)监督是单位对内控制设计与实施情况进行检查。

12.“以2012121日作为基准日做出年度内部控制评价报告”存在缺陷。

理由:年度内部控制评价报告应以1231日作为基准日。

13.内控制评价小组对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,向总经理进行了报告报告”存在缺陷。

理由:对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,应有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

14.内部控制执行中存在的缺陷如下:

(1)“公司仅及时、准确地收集、传递与内部控制相关的各种内部信息,并建立了良好的控制程序,保证管理层利用会计系统产生的信息与单位内部各职能部门进行顺畅沟通”不够完善。

理由:①公司应及时、准确地收集、传递与内部控制相关的各种内部和外部的信息。

②对公司信息,应保证管理层不仅与单位内部,还有外部(监管部门、注册会计师、供应商等)的顺畅沟通。

2)货币资金管理方面,未列入预算的其他财务开支由董事长审批后才能支付不正确。

理由:对于未列入预算的其他财务开支,可以给董事长设定一定的审批权限,超过权限的,必须由董事会集体决策。

(3)①在工程建设方面,“建立工程项目的集体决策制度,除工程项目负责人外,严禁任何个人(包括董事长)擅自改变集体决策意见”存在缺陷。

理由:工程项目的集体决策制度,应严禁任何个人擅自改变集体决策意见,决策过程应有完整的书面记录。工程项目负责人也无权改变集体决策意见。

②“工程项目款项的支付必须由出纳人员根据工程合同约定的价款支付方式,按照工程合同、支付申请及凭证办理价款支付手续”存在缺陷。

理由:程项款目项的支付除按照工程合同、支付申请外,还应经工程监理人员签字确认,本建设单位认可并审批后,方可支付。

(4)材料采购方面,“大宗采购应当采用招标方式,合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则,一般物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。对于超预算和预算外采购项目,由主管或总经理审批,再行办理请购手续。完善付款流程,明确付款人的责任和权力,严格按照合同规定及时办理付款”存在缺陷。

理由:①大宗采购应当采用招标方式,合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则;一般物资或劳务等的采购可以采用询价或定向采购的方式并签订合同协议;小额零星物资或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。

②对于超预算和预算外采购项目,应先履行预算调整程序,由具备相应审批权限的部门或人员审批后,再行办理请购手续。

③付款时,明确付款审核人的责任和权力,审核采购预算、合同、相关单据凭证、审批程序等相关内容,严格审查采购发票等票据的真实性、合法性和有效性,审核无误后按照合同规定及时办理付款。

(5)①公司在销售与收款业务方面,为了增加销售过程中的灵活性,授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限”,存在缺陷。

理由:属于授权不当,容易产生销售环节的舞弊,公司应当建立销售定价控制制度,制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。

②“销售业务人员可以直接与客户订立销售合同”存在缺陷。

理由:订立销售合同前,企业应当指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判,关注客户信用状况,明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。重大的销售业务谈判还应当吸收财会、法律等专业人员参加,并形成完整的书面记录。

③“销售部经理对客户进行详细的信用调查后,批准了赊销订单”存在缺陷。

理由:一方面赊销的批准应由独立与销售的信用部门审批,而不是销售部门。另外这属于情况特殊的销售业务,应实行集体决策。

(6)①对外投资方面,公司综合办公室负责对外投资及处置的可行性研究与评估”存在缺陷。

理由:对外投资及处置的可行性研究与评估是两个不相容的职责,应当由两个不同的部门负责。

②“公司董事会负责对外重大投资及处置的决策与执行,公司经理班子负责一般投资及处置的决策与执行。”存在缺陷。

理由:对外投资的决策审批与执行是两个不相容的职责,应当由两个不同的部门负责。

(7)公司制定了《担保管理制度》,明确公司的财务部为担保合同的管理部门,负责公司担保合同的评估、审批、签订、履行、变更、终止和保管工作,同时对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度”,存在缺陷。

理由:不相容岗位没有进行有效分离,单位不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。”

(8)“公司财务会计部负责作为预算管理部门,负责预算的编制(含预算调整)和预算考核,公司综合办公室负责预算的审批,各业务部门负责预算的执行”,存在严重缺陷。

理由:①企业全面预算应当报经股东()会审议批准,批准后应当以文件形式下达执行。而不应由综合办公室进行审批;

②财务会计部作为预算管理部门,不是负责预算的编制(调整),而是主要负责组织和指导各级预算单位开展预算编制工作。预算的编制是全员的过程,企业内部各职能部门、所属分(子)企业等具体负责本单位全面预算的编制和上报工作。

③企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核而不是预算管理部门。

(9)“研究成果的开发一经成功,立刻投入大规模生产中”不当。
理由:研究成果的开发应当分步推进,通过试生产充分验证产品性能,在获得市场认可后方可进行批量生产。

 

【习题112010年试题)20104月,财政部、证监会和审计署等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》,连同20085月发布的《企业内部控制基本规范》,构建了我国企业内部控制规范体系,自201111日起先在境内外同时上市的公司施行,鼓励非上市大中型企业提前执行。A公司作为境内外同时上市的公司,决定抢抓机遇,早作准备,全面启动内部控制体系实施工作,并指定财务总监负责拟订实施方案。该方案要点如下:

(一)加强领导,健全组织。为了提升内控工作的权威性,成立内部控制体系实施领导小组,由董事长亲自挂帅担任组长,总经理担任第一副组长,财务总监和各位副总经理担任副组长。同时,领导小组下设办公室,办公室设在财务部,相关部门参与其中,由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟,成立专门的内控部。

(二)梳理业务流程,完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询,对照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求,结合公司实际,全面梳理现有各项业务流程,识别主要风险和关键控制点。在此基础上,制定《公司内部控制手册》。在梳理流程、完善《公司内部控制手册》过程中,应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开,切实加强对各项经营业务的风险控制。

(三)狠抓宣传培训,统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训,力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍,全面掌握《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》。

(四)升级信息系统,优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合,实现业务和事项的自动控制,请本公司ERP系统提供商根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》,协助制定信息系统建设和升级整体规划,经本公司信息网络中心批准后实施。

(五)开展试运行,做好全面实施准备。201011月,选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行,及时发现和解决试运行中存在的问题,积累经验,为201111日起全面实施做好充分准备。

(六)强化内部审计,增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作,并由审计部经理兼任审计委员会主席;审计部调整职责定位,在开展传统财务审计、经济责任审计的同时,对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。

(七)组织内部控制评价,督促整改落实。2011年底,开展全公司范围内的内部控制评价工作,全面检查内部控制制度的运行情况,特别要将下属分、子公司作为重中之重,切实提高本公司总部对分、子公司的管控能力。

(八)借助专业力量,引入外部审计。鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质,根据促进内部控制规范体系有效实施的要求,聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作,以便于沟通协调、整合审计。

(九)实施绩效考评,落实奖惩制度。建立公司激励约束制度,将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人,要严肃处理。

上述实施方案报董事会批准后实施。

要求:

根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项判断A公司实施方案中的(一)至(九)项工作安排是否存在不当之处;存在不当之处的,请逐项指出不当之处,并逐项简要说明理由。

解析

1.第一项工作安排不存在不当之处。

2.第二项工作安排存在不当之处。

不当之处:梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。

理由:应当着眼内部控制五要素

(或:应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容)进行全面梳理。

或:仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。

3.第三项工作安排不存在不当之处。

4.第四项工作安排存在不当之处。

不当之处:信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。

理由:该项工作应当经企业负责人(或:董事会;或:董事长;或:经理层;或:总经理)批准后实施。

:该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。

或:该项工作属于企业重大事项,应当实行集体决策。

或:信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作,如果同时负责审批工作,则违背了制衡性原则(或:不相容职务相互分离)的要求。

5.第五项工作安排不存在不当之处。

6.第六项工作安排存在不当之处。

不当之处:由审计部经理兼任审计委员会主席。

理由:审计委员会主席应当由独立董事担任。

或:审计委员会主席应该具有独立性。

或:审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则(或:不相容职务相互分离)的要求。

7.第七项工作安排存在不当之处。

不当之处:检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。

理由:内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。

8.第八项工作安排存在不当之处。

不当之处:聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。

或:同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。

理由:为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计。

9.第九项工作安排不存在不当之处。

 

【习题122011年试题)甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级,提高产业核心竞争力”的要求,力争在“十二五”时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大,甲公司于2011630日召开董事会,就下一阶段“走出去”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议:

(1)积极开拓非洲等新兴市场,选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营,将产品和服务拓展到上述地区,逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策,产品和服务以本地货币计价,同时交易以美元结算。

(1)第一项改革措施存在的风险:甲公司在非洲等新兴市场开展经营,以本地货币计价,以美元结算交易,可能由于汇率波动而产生汇率风险(或:外汇风险)。(1分)

控制措施:甲公司可以采取套期保值(或:远期合约;或:提前或延期收付款;或:购买保险)等措施来降低或分担风险。(1分)

(2)加大研发力度,以培育享誉国际的自主品牌为目标,充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源,在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作,力争在较短时间内有所突破。

(2)第二项改革措施存在的风险:研究项目未经科学论证或论证不充分,可能导致资源浪费。(或:研究项目立项风险。)(1分)

控制措施:甲公司应当根据发展战略,结合市场开拓和技术进步要求,科学制定研发计划,提出研究项目立项申请(0.5分),

开展可行性研究,编制可行性研究报告(1分),

按规定的权限和程序对研发项目进行审批0.5分)。

(3)开通国际网络营销渠道,通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商,要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上,根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台,并委托其全权负责该平台的运营和管理工作,从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。

(3)第三项改革措施存在的风险:业务外包监控不严,服务质量低劣,可能导致企业难以发挥业务外包优势。(或:业务外包过程管理风险。)(1)

控制措施:企业应当加强与承包方的沟通与协调0.5.分),

及时搜集相关信息,发现和解决外包业务日常管理中存在的问题(0.5分);

应当密切关注并持续评估承包方的履约能力0.5分),

建立相应的应急机制0.5分),避免业务外包失败造成本企业生产经营活动中断。

(4)加大资本运作力度,在充分研究论证的基础上,报经董事会或股东大会批准,兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台,更好地整合当地资源;同时,利用境外较为成熟的金融市场,大力开展衍生金融产品投资,以获取投资收益。

(4)第四项改革措施存在的风险:投资决策失误,可能导致投资损失。(或:投资决策风险。)(1分)

控制措施:企业选择投资项目应当突出主业。(或:企业应当谨慎从事衍生金融产品等高风险投资。)(1分)

(5)在开拓海外市场的同时,不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用,审计委员会2/3以上成员由执行董事兼任。

(5)第五项改革措施存在的风险:组织架构设计风险。(或:治理机构缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。)(1分)

控制措施:审计委员会成员应当具备独立性。(或:审计委员会半数以上成员应当由独立董事组成。)(1分)

要求:

1.根据财政部、-证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》,逐项识别甲公司董事会决议中(1)(5)项改革措施所面临的主要风险:同时,针对识别出的主要风险,逐项设计相应的控制措施

 

2.假设你是甲公司的高级管理人员,立足企业层面考虑,简要说明在制定风险应对策略时需要考虑的主要因素。

2.企业应当在分析了相关风险发生的可能性和影响程度后(1分),

结合风险承受度1分),

权衡风险与收益,制定风险应对策略。风险应对策略的选择与企业风险偏好密切相关,应当避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。(1分)

 

【习题132014年试题)

甲公司为一家非国有控股主板上市公司,自201311日起全面实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案,该方案要点如下:

1)工作目标。通过实施内部控制规范体系,进一步提升公司治理水平和风险管控能力,合理保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进公司实现发展战略。

2)组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责,对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制日常运行,确定公司最大风险承受度,并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构,负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。

3)工作安排。内部控制规范体系建设工作分阶段进行:第一阶段,梳理业务流程。公司严格按照《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求进行“对标”,认真梳理现行管理制度和业务流程;对配套指引未涵盖的业务领域,不纳入本公司实施内部控制控制规范体系的范围,不再进行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段,开展风险评估。公司根据战略规划和发展目标,组织开展风险评估工作,识别和分析经营管理过程中的各种内部风险,制定风险应对策略并实施相应的控制活动。第三阶段,组织内部控制试运行。公司通过深入宣传和加强培训等手段,在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段,在内部控制正式运行的基础上,开展内部控制自我评价。

4)控制重点。公司根据业务特点和发展实际,在梳理业务流程和开展风险评估的基础上,拟重点对研发业务、资金活动和合同管理,有针对性的实施控制。一是规范研发项目审批流程,重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理,指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理,合同纠纷经协商一致,应与对方当事人签订书面协议;合同纠纷经协商无法解决的,应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。

5)自我评价。公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门,负责内部控制评价的具体组织实施工作,内部审计部门根据公司实际情况和管理要求,制定科学合理的评价工作方案,报经理层批准后实施。

6)外部审计。公司拟聘用A会计师事务所为公司2013年内部控制自我评价工作提供咨询服务,同时,委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立,各自提供服务,人员不交叉混用。

要求:

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,逐项分析判断甲公司(1)至(6)项内容是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并分别说明理由。

 

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