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高级会计师讲义——行政事业单位单位层面内部控制

来源:应试网校点击量:1206发表于:2016-06-01 09:19:09

单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门,负责组织协调内部控制工作。同时,应当充分发挥财会、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位在内部控制中的作用

(一)决策议事机制

1、单位经济活动的决策、执行和监督应当相互分离

2、单位应当建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制

重大经济事项的内部决策,应当由单位领导班子集体研究决定重大经济事项的认定标准应当根据有关规定和本单位实际情况确定,一经确定,不得随意变更

(二)岗位责任制

单位应当建立健全内部控制关键岗位责任制,明确岗位职责及分工,确保不相容岗位(经济活动的决策、执行、监督,以及业务经办、会计记录、财产保管相互分离、相互制约和相互监督

单位应当实行内部控制关键岗位工作人员轮岗制度,明确轮岗周期。不具备轮岗条件的单位应当采取专项审计等控制措施

内部控制关键岗位主要包括预算业务管理、收支业务管理、政府采购业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管理以及内部监督等经济活动的关键岗位。

(三)人力资源政策

内部控制关键岗位工作人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力

单位应当加强内部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育,不断提升其业务水平和综合素质。

(四)单位文化

单位文化是单位在存续的过程中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则。单位应当加强文化建设,有领导带头,积极营造遵纪守法、诚实守信、爱岗敬业、团结协作、奋发向上的文化

(五)财务体系

单位应当根据《中华人民共和国会计法》的规定建立会计机构配备具有相应资格和能力的会计人员

单位应当根据实际发生的经济业务事项按照国家统一的会计制度及时进行账务处理、编制财务会计报告,确保财务信息真实、完整。

(六)信息技术的运用

单位应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制。

对信息系统建设实施归口管理,将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中,减少或消除人为操纵因素,保护信息安全。

【例】20x2年,某中央单位组织财务和审计人员对所有下属二级单位的货币资金进行了一次突击盘点和审计,发现甲单位银行账户存在432万元的短缺,从保险柜里找到了30多张“白条”,所有金额相加正好是432万元。经查,这些“白条”都是行政处副处长兼会计李某所打,李某对此事供认不讳,并坦白用“白条”所套取的大部分资金都已用于网络赌球,无法追回。

进一步核查,由于该单位业务比较单一,只有一个会计(行政处副处长兼)和一个出纳,分别在岗位上工作已有10年和8年,从未轮岗。

关于“白条”套取资金一事,出纳张某解释说:“由于我们是中央单位,保密意识比较强,不该问的不问,李某是领导,领导的事我更不敢问,他说领导需要,并签字出具条子,我自然就得付款。”

李某坦白说:“我第一次用‘白条’向单位借款是在5年前,那时我急于为女朋友租房,就想着向单位借钱。我写了一张2万元的‘借据’,交给出纳,出纳二话没说就把钱打给了我。到了年底,我发现出纳也没有找我讨要,我想只要我不在账上反映,上级单位也不知道,这一年过去了,果然平安无事。第二年我被提拔为副处长,胆子更大了点,于是我打了第二张‘借据’,找张某要20万元,张某倒是问我这些钱要干什么,我跟她说是领导要的,别问那么多,她就把钱打给了我,实际上我把这些钱拿去赌球。可是,这20万元去赌球以后就血本无归。这回该怎么办,20万对我就是天文数字,于是我不惜铤而走险,再次以同样手法借出了40万元,我想一举翻本。结果我只好一而再、再而三以‘白条’借款,无法自拔了!”

从单位层面内部控制进行分析,上述资料至少暴露出甲单位内部控制存在以下缺陷:

(1)关键岗位长期不轮岗。即使甲单位不具备轮岗条件,也应采取专项审计等替代控制措施。

(2)财务管理制度不健全。缺乏完善的库存现金管理办法、支出授权审批程序等制度。

(3)会计人员管理弱化。本案例中出纳张某没有尽到应有的职业谨慎,没有坚持原则,严格把关;会计李某沉迷于网络赌博。说明甲单位在关键岗位人员配备、职业道德教育等方面存有缺陷。

 

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