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高级会计师讲义——企业成本分类、成本结构变化与成本管理

来源:应试网校点击量:920发表于:2016-06-02 09:10:31

(一)企业成本分类

1.基于会计核算的成本分类

在会计核算与报告体系中,广义的成本主要分产品成本、期间费用两大类型。

1)产品成本是指针对某一特定的产品对象,如生产某一特定产品而发生的直接制造成本(如直接材料、直接人工等)、间接制造成本(也称制造费用,包括车间管理发生的人工成本、其他资源耗费等)。

2)期间费用则是指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本,包括销售费用(如分销运输费用、销售人员工资、营销推广费用、售后费用等)、管理费用(如管理人员工资、行政办公成本、费用化研发支出等)、财务费用(如利息支出、汇兑损失、相关手续费等)以及资产减值损失和公允价值变动损失。从本质上看,期间费用的主要分类标志是“功能”或职能导向的,它要求企业不同职能部门、不同人员承担着不同的成本责任。这些非制造成本是因当期向顾客提供产品或服务而发生的各项作业耗费,根据配比原则,它们都将纳入当期损益计算范围。

2.基于资源的成本分类

从成本发生角度,被消耗的资源及成本可分为两类:

1)弹性资源。它们是指成本发生与作业耗用的资源量直接相关的资源,如用于设备运转而消耗的动力、生产面包所需要的面粉和直接人工成本等。由此,与弹性资源相对应的成本被称为弹性成本。弹性成本大多数属于直接成本,少数原本属于弹性成本的项目(如加工车间所用的螺丝等)因其所占总成本较小而被简化归类到间接成本之中。

2)产能相关的资源。它们主要是指在作业完成之前即已购买和支付的资源,这些资源决定了企业的生产可能性边界。在这里,生产可能性边界是指在给定资源数量下可能达到的最大产量组合,与此相对应的成本即为产能相关成本,如管理人员工资、机器设备及房屋建筑物折旧等。由于这一类成本项目高低取决于资源或产能所“计划的”采购量,而不取决于其具体或“实际的”的使用量,因此从成本管理角度,如果不能合理进行事前产能规划,就很容易产生因产能过剩而形成资源浪费。产能相关成本既可能是直接成本,也可能是间接成本。如车间里空调设备所发生的成本,如果该车间只生产一种产品,则其成本即为该产品的直接成本;如果车间生产多种产品,则这些成本就属于间接成本,因而需要根据一定标准(或动因)在不同产品之间进行分摊。

基于资源的成本分类,目的在于准确进行成本核算和成本控制。

(二)企业成本结构与成本信息相关性

从企业成本管理及信息需求看,与传统制造技术及大批量生产环境相比,现代企业需要更为准确、更具相关性的成本信息,以帮助企业进行生产经营决策、定价决策,确定和分析产品或顾客等的成本,最终实现顾客导向下企业价值最大化。可见,传统的基于产量、机器小时等标准所分摊、归集的产品成本已失去其相关性,它造成了成本信息扭曲,也难以为企业经营决策提供信息基础。

(三)企业成本管理系统的发展

罗伯特·卡普兰教授基于对成本信息相关性的分析后认为,如果不提高成本信息的相关性,则成本管理就难以为企业竞争力提升提供管理基础。在企业管理中,成本管理系统正经历着从成本核算到成本控制的转变过程,罗伯特·卡普兰将成本管理系统作了如下阶段性的划分:第一阶段,成本管理系统只是作为一个单纯的核算报告系统;第二阶段,成本管理系统关注对外财务报告,其目标是财务报告的可靠性;第三阶段,成本管理系统开始追踪关键的经营数据,生成更加具有相关性、精确性的成本信息以供决策使用;第四阶段,战略相关性成本信息成为成本管理系统不可或缺的部分,并引发了战略成本管理的产生和推广应用。在上述四个阶段中,前两个阶段大体属于成本核算与报告体系,它主要关注成本计量和报告,而后两个阶段则更加关注经营控制与决策,突显成本管理对企业竞争优势建立的管理价值。

 

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