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高级会计师讲义——金融资产的减值

来源:应试网校点击量:1331发表于:2016-06-07 09:19:06

1)金融资产减值范围:除交易性金融资产以外的其他金融资产。

2)减值测试程序

判断金融资产是否具有减值迹象;P403

估计该资产“实际价值”,即:

持有至到期投资、长期贷款的未来现金流量现值;

短期贷款、应收款项的未来现金流量;

  可供出售金融资产的期末公允价值

确定本期应计提的减值准备=期末账面价值-

3)持有至到期投资减值转回 P405

转回的金额=正常情况下期末摊余成本与未来现金流量现值中较低者-期末摊余成本

【补例6】2012年11日,ABC公司按面值从债券二级市场购入甲公司发行的债券10 000张,每张面值100元,票面年利率3%,划分为持有至到期投资。

2012年1231日,该债券的市场价格为每张100元。

2013年,甲公司因投资决策失误,发生严重财务困难,但仍可支付该债券当年的票面利息。20131231日,该债券未来现金流量现值80万元。

2014年,甲公司调整产品结构并整合其他资源,致使上年发生的财务困难大为好转。20141231日,该债券未来现金流量现值95万元。

假定ABC 司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%,假定不考虑其他因素。

要求:计算2013年甲公司债券减值金额和2014年减值转回金额

【解析】(1201211日购入债券的初始成本=100×1万股=100万元

该债券每年付息,没有折溢价,每年年末摊余成本均为面值100万元。

220121231日摊余成本=期初摊余成本100万元,债券投资无减值。

320131231日该投资出现减值迹象,应确认减值损失:

“持有至到期投资”未来现金流量现值80万元-期末摊余成本100万元=-20万元

借:资产减值损失                     20

贷:持有至到期投资减值准备           20

计提减值准备后摊余成本=100-20=80万元

420141231日,投资收益=80×3=2.4(元)

借:应收利息                     100×3=3

贷:投资收益                           2.4

持有至到期投资——利息调整           0.6

减值损失转回前,该债券的摊余成本=80-0.6=79.4万元

2014年1231日,该债券的未来现金流量现值=95万元;正常情况下,年末该债券摊余成本=100万元,应转回的金额=95-79.4=15.6万元

借:持有至到期投资减值准备               15.6

贷:资产减值损失                       15.6

2014年减值损失转回后,该债券的摊余成本=79.4+15.6=95万元

4)可供出售金融资产减值             P405

如果有减值迹象,原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失,应当予以转出,计入当期损益。

借:资产减值损失(累计损失=以前期间的跌价+本期跌价)

贷:资本公积——其他资本公积(以前期间计入借方金额的转销)

可供出售金融资产——减值准备

在计提减值准备随后的会计期间,公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的:对于债券,应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回,计入当期损益,即:借:可供出售金融资产——减值准备

贷:资产减值损失

对于股票,不得通过损益转回,即,借:可供出售金融资产——减值准备

贷:资本公积——其他资本公积

【例8-9P406

20×111日,甲公司以每股15元的价格购入F公司股票100万股,占F公司有表决权股份的1%,对F公司不具有重大影响,甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。20×1年,F公司因投资决策失误发生严重财务困难,20×11231日,F公司股票的公允价值下降为每股10元。甲公司预计,如F2司不采取措施其股票的公允价值会持续下跌,因此计提了500万元的减值准备。20×2年,F公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转;20×21231日,F公司股票的公允价值上升为每股12元,甲公司将之前计提的减值损失200万元予以转回,并计入当期损益。

要求:指出本例的不当之处,并说明理由。

【解析】甲公司的会计处理存在不当之处。

不当之处:甲公司将可供出售金融资产原确认的减值损失转回时计入当期损益。

理由:可供出售权益工具投资发生的减值损失,在该权益工具价值回升时,应通过权益转回,不得通过损益转回。

 

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