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高级会计师讲义——金融负债的分类和计量

来源:应试网校点击量:1379发表于:2016-06-07 09:28:35

金融负债的类型

初始计量

后续计量

公允价值变动处理

1.交易性金融负债

公允价值,不含交易税费

期末公允价值

计入当期损益

2.其他金融负债

公允价值,含交易税费

期末摊余成本p402 【例8-72)】

【例8 -7P402

甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的上市公司,20×8年甲公司有关金融工具业务的相关资料如下:

(1)甲公司为赚取股票交易差价,于20×81010日自证券市场购入A公司发行的股票200万股,共支付价款1 720万元,其中包括交易费用8万元。购入时,A公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元,甲公司于1 110日收到该现金股利。甲公司将购入的A公司股票作为可供出售金融资产核算。20×8122日,甲公司出售该金融资产,收到价款1 920万元。甲公司购入该股票时确认金融资产成本1 688万元,处置时确认投资收益232万元。

(2)甲公司经批准于20×811日以1 051 540元的价格发行债券10 000张,每张面值100元,票面年利率为10%,期限3年,每年末付息一次,实际年利率为8%。债券利息调整采用实际利率法摊销。甲公司在进行会计处理时,确认的应付债券面值为1 000 000元;20×8年年末确认的应付利息为80 000元,利息费用为100 000元。

要求:指出上述事项的会计处理是否正确,并说明理由。

【解析】(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

理由:甲公司应将该金融资产划分为交易性金融资产,因为甲公司购入该金融资产是为了近期内出售以赚取差价。

交易性金融资产的初始成本=1 720 -8 -200×0.16 =1 680(万元),交易费用8万元

应当计入当期损益,已宣告但尚未发放的现金股利应作为应收股利,而不能计入成本。

处置交易性金融资产所取得的投资收益应当是:1 920 -1 680 =240(万元)。

(2)甲公司20x8年年末计算的利息不正确。

正确的利息金额应当是:

应付利息=应付债券面值×票面利率×期限=1 000 000×10%×1=100 000(元)

利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限=1 051 540×8%×1 =84 123(元)

 

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