欢迎来到应试网校!

|

高级会计师

400-003-6399

咨询热线:010-68319220

高级会计师讲义——金融资产转移的确认和计量

来源:应试网校点击量:1588发表于:2016-06-08 10:59:51

1、确认原则

1)企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给“转入方”

【业务】①企业以不附追索权方式出售金融资产。

②附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值。

③附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。

【注】

看跌期权(卖出权):指期权买方在未来可以按照约定的价格,出售某资产的权利。

在可行权日,如果行权价>市价,按照行权价出售资产可以获得利益。

看涨期权(买入权):指期权买方在未来可以按照约定的价格,买入某资产的权利。

在可行权日,如果行权价<市价,按照行权价买入资产可以获得利益。

重大价外期权:未来行权的可能性几乎不存在。

【会计处理】应终止确认转移的金融资产,并计量转让损益。

转让损益=转移收到的“对价”- 转让金融资产的账面价值+资本公积中的累计利得

金融资产转移收到的“对价”=转让价款+新资产的公允价值-新承担义务的公允价值

【例8 -1220×7年11日,甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司,经协商出售价格为330万元,20×61231日该债券公允价值为310万元。该债券于20×611日发行,甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产,面值为300万元,年利率6%(等于实际利率),每年年末支付利息。

要求:判断该项业务是否应终止确认转移的金融资产。

【解析】甲公司将债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司,因此,应当终止确认该金融资产。

甲公司出售债券形成的损益=因转移收到的对价330-债券的账面价值310+原直接计入所有者权益的累积利得(310 - 300)= 30(万元)

借:银行存款(或存放中央银行款项)330

贷:可供出售金融资产             310

投资收益                      20

借:资本公积——其他资本公积         10

贷:投资收益                     10

【例8 -13沿用【例8-12】,甲公司将债券出售给丙公司时,同时签订了一项看涨期权合约,期权行权日为20×71231日,行权价为400万元,期权的公允价值(时间价值)为10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他条件不变。

要求:判断该项业务是否应终止确认转移的金融资产

【解析】由于期权的行权价400万元>行权日债券的公允价值300万元,该期权属于重大价外期权。故,债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司,甲公司应当终止确认该债券。同时,由于签订了看涨期权合约,获得了一项新的资产,应按照在转让日的公允价值10万元确认该期权。

借:银行存款(或存放中央银行存款)  330

衍生工具——看涨期权                10

贷:可供出售金融资产              310

投资收益                       30

2)企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移:

会计处理

A.放弃转移金融资产控制权的,终止确认并计量转让损益。----同(1

B.未放弃控制权的,按照“继续涉入”条件下的金融资产转移。如,资产证券化业务。

3)企业出售金融资产后,保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

【业务】

= 1 \* GB3 \* MERGEFORMAT 采用附追索权方式出售金融资产。

= 2 \* GB3 \* MERGEFORMAT 将信贷资产或应收款项整体出售,同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿

= 3 \* GB3 \* MERGEFORMAT 附回购协议的金融资产出售,回购价格固定或是原售价加上合理回报。

= 4 \* GB3 \* MERGEFORMAT 在附有回报互换的金融资产出售中,企业出售了一项金融资产,并与转入方达成一项总回报互换协议,如将该资产产生的利息现金流量支付给企业以换取固定付款额或变动利率付款额,该项资产公允价值的所有增减变动由企业承担。

= 5 \* GB3 \* MERGEFORMAT 附重大价内看跌期权的金融资产出售。

= 6 \* GB3 \* MERGEFORMAT 融券业务。证券公司将自身持有的证券借给客户,约定期限和利率,到期客户需归还相同数量的同种证券,并向证券公司支付利息费用。

【会计处理】不得终止确认转移的金融资产,将收取的价款确认为一项负债

8 -15】甲公司为一家在上海证券交易所挂牌交易的非金融类上市公司。甲公司在编制20×9年年度财务报告时,内审部门对当年以下有关业务的处理提出异议,逐项分析应如何处理?

(1)20×9年11日,甲公司与A银行签订一项应收账款保理合同,将因销售商品而形成的对乙公司的应收账款234万元出售给A银行,价款为185万元。在应收乙公司货款到期无法收回时,A银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验,预计该批商品将发生的销售退回金额为10万元,实际发生的销售退回由甲公司承担。假定不考虑其他因素,甲公司终止确认了234万元的应收账款。

【解析】不附追索权的应收账款出售,符合金融资产的终止确认条件,因此甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。甲公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款,剩余的差额计入营业外支出。

(2) 20×9年21日,甲公司将收到的C公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向D商业银行贴现,取得贴现款380万元。合同约定,在票据到期日不能从C公司收到票款时,D商业银行可向甲公司追偿。该票据系C公司于20×911日为支付购料款而开出的,票面金额为400万元,到期日为20×9531日。假定不考虑其他因素,甲公司终止确认了该项金融资产。

【解析】甲公司终止确认该项金融资产的处理不正确。附追索权方式的应收票据贴现,不应当终止确认相关的金融资产,应当继续确认所转移金融资产整体,并将收到的对价确认为一项金融负债(短期借款)。

(3) 20×9年51日,甲公司将其一项金融资产出售给乙公司,取得出售价款180万元,同时与乙公司签订协议,在约定期限结束时按照回购当日的市场价格  再将该金融资产回购,甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

【解析】甲公司将金融资产出售,同时与买入方签订协议,在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购,因此甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,应当终止确认该金融资产。因此甲公司终止确认该项金融资产的处理正确。

(4) 20×961日,甲公司将其一项金融资产出售给丙公司,同时与丙公司签订了看跌期权合约,但从合约条款判断,该看跌期权是一项重大价内期权,甲公司在处理时终止确认了该项金融资产。

【解析】甲公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约,买入方有权将该金融资产返售给甲公司,并且从期权合约的条款设计来看,买方很可能会到期行权。

因此甲公司不应终止确认该金融资产。

(5) 20×971日,甲公司将持有的丁公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给B公司,取得价款1 150万元已于当日收存银行:同时,甲公司与B公司签订协议,约定20×91231日按1170万元的价格  回购该债券,该债券的初始确认金额为1 000万元。71日,甲公司终止确认了该项可供出售金融资产,并将收到的价款与其账面价值之间的差额计入投资收益。

【解析】在附回购协议的金融资产出售中,转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的,表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,不应当终止确认所出售的金融资产。

因此甲公司终止确认对丁公司债券的投资不正确。

(6) 20×981日,甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构,同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿,甲公司在处理时终止确认了该金融资产。

【解析】甲公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构,同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿,则,金融资产的风险和报酬未发生转移,不应终止确认。

【例8-16】有关概念

= 1 \* GB3 \* MERGEFORMAT 次级权益:是从属的、居于次要地位的,在银行术语中一般用来表示债务的偿还次序。银行保留收取本金1 000万元的权利。

= 2 \* GB3 \* MERGEFORMAT 超额利差:指基础资产产生的现金总收益减去证券化应支付的利息,必要的服务费和违约等因素造成的坏账损失后的超额收益。

【解析】

1)甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬(如重大提前偿付风险),但由于设立了次级权益(即内部信用增级),因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬,并且能够对留存的该部分权益实施控制。

故,甲银行按照“继续涉入”对该金融资产转移交易进行会计处理。

2)甲银行收到9 115万元对价中属于已经转移的90%贷款的公允价值=10100×90%=9090万元;内部信用增级取得的对价=9115-9090=25万元。

此外,由于通过超额利差账户对证券化资产信用增级的公允价值为=40万元

故,甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为总计65万元。

因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值1000万元,信用增级的公允价值总额65万元,两项合计为1065万元,据此确认“继续涉入负债”。

借:存放中央银行款项           91 150 000

继续涉入资产——次级权益      10 000 000

——超额账户         400 000

贷:贷款                          90 000 000

继续涉入负债                  10 650 000=1000+65

营业外收入                       900 000=9090-9000

 

【我要纠错】责任编辑:管理员




课程试听

更多

高级会计师班次报名

班次详情
  • 班次:2019面授冲刺班

    优惠价:2299元

  • 班次:2019VIP冲刺班

    优惠价:2299元

  • 班次:2019精品冲刺班

    优惠价:999元

  • 班次:VIP必过班

    优惠价:3999元

  • 班次:面授班

    优惠价:5999元

  • 班次:精品班

    优惠价:2299元

  • 班次:2019面授通关班 北京/上海

    优惠价:26999元

  • 班次:2019高会通关班(精品论文2篇)

    优惠价:19999元

  • 班次:2019高会通关班(1篇精品+1篇权威)

    优惠价:24999元

  • 班次:2019高会通关班(精品论文3篇)

    优惠价:22999元

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
应试网校官方微信
400-0036-399
010-68319220
关注微博