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研究与开发费用会计处理方法选择分析

来源:应试网校点击量:516发表于:2017-05-12 15:33:58

 

    一、研究与开发费用的会计处理方法

   研究开发支出的会计处理方法包括资本化和费用化两种,企业的会计核算中一般有全部费用化、全部资本化及符合条件的资本化三种方法。费用化是指研究与开发项目在发生当期全部作为期间费用计入当期损益,资本化是指对研究与开发支出在发生期内不计入当期损益,等到开发成功产生收益时以一定的年限予以摊销计入损益,符合条件的资本化是两种会处理方法的折衷,针对符合条件的研究与开发支出资本化,其他研发支出则计入发生档期的损益。

    二、采用不同会计处理方法的优缺点

   1.全部费用化

    该方法避免企业高报资产风险,符合谨慎性原则,但是不符合相关性原则,对于企业外部信息使用者来说并不能体现企业的价值最大化。费用化的支出可以按照实际支出额加计50%在企业所得税前一次性扣除,这大大减轻了企业的税负。

   (1)费用化处理的优势

     由于研究开发活动的失败率高,未来能否给企业带来经济利益具有很大的不确定性,将研发支出全部计入费用,全部费用化避免了企业高报资产风险,符合谨慎性原则。研发支出全部计入当期损益,直接冲减了企业利润;同时可将符合加计扣除条件的费用一次性加计50%在当期进行所得税前扣除,使得企业对研发支出最大限度地减轻了税收负担,得到了节税的好处。并且如果开发项目失败,这种做法可以减少不良资产,夯实资产价值。因此全部费用化更能鼓励企业继续加大技术创新,增大企业创新信心;从会计处理方面来说,全部费用化处理操作也较简便,所有的研发支出都在当期结转处理完毕,无需延续至以后年度进行长期性的摊销,这也很大减轻了财务人员工作的繁琐。

    (2)费用化处理的劣势

    由于企业的研发支出与未来各期收益密切相关,将其全部费用化处理时研发费用的金额即全部结转至当期损益,而研发成功后产品、技术所带来的收益却在未来使用年限中的各期确认,这样就违背了配比原则。费用化处理会减少当期利润,对管理层与投资者分离的企业来说,利润的减少降低了企业的效率,影响企业管理者的绩效评价;管理者可能会考量企业利润减少对自身业绩影响等方面的原因,从而相应控制研发活动的投入和费用的限制,影响企业进一步创新。对于管理者与投资者未分离的小型高新技术企业,其资产的很大一部分来源都是无形资产,研发支出全部费用化后不在企业财务报表得以提现,对于信息外部使用者不能真正体现企业的实际资产价值和企业规模;并且小型企业的资产来源比较有限,如果企业想要进行融资,相关金融机构对企业的资产规模及利润的情况都有一些硬性规定,利润的减少也会导致企业融资困难,增加融资成本。

    2.全部资本化

    此方法与全部费用化刚好相反,对于企业研发的无形资产的历史成本能够可靠确认,符合相关性原则,但是企业的研发本就具有很大的不确定性,全部资本化会增加企业高报资产的风险性,不符合谨慎性原则。资本化支出的研发费用在形成无形资产后按照150%的成本在各期企业所得税前进行摊销。这也在一定摊销年限内减轻纳税人负担。

    (1)资本化处理的优势

    将研发费用支出资本化后转为企业的无形资产,会使企业资产增加,规模增大,利于企业后期发展,符合广大股东利益;研发费用可望未来收益,其价值可在有效期或收益期内进行摊销,从而更好地计算损益、无形资产的价值;研发费用资本化避免了企业外购、自行开发两种渠道取得同类无形资产进行不同会计处理的状况,符合一致性原则。

    (2)资本化处理的劣势

由于研发成功与否及未来经济利益流入的大小的不确定性,将研发费用全部资本化可能导致高估企业资产价值和利润,造成虚增资产和收益,不符合谨慎性原则;另外研发成果的有用性也值得考证,对企业来说研发费用资本化会导致当期利润的增加,从而导致当期企业所得税款增加,不利于企业的税收筹划。并且可能导致企业管理者由此而灵活调整盈亏情况,操纵企业利润;研发费用全部资本化也会夸大企业无形资产价值,可能造成研发费用的投入大于后期所享有的回报等现象。

3.符合条件的资本化

符合条件的研发支出资本化可以适当缩小企业高报、低报资产的风险性,但是由于符合资本条件的判断权限在于企业自身判断而不是相关外部机构,所以企业对这块处理具有可操纵性。

1)符合条件资本化处理的优势

符合条件资本化是对费用化、资本化的折中处理方式,它既避免了全部费用化和全部资本化的极端缺陷,又遵循了相关性原则和谨慎性原则,可以适当缩小企业高报、低报资产的风险性;符合条件资本化使得开发阶段的处理更符合资产的定义,使会计信息更加准确;符合条件资本化有利于增强企业的技术创新,克服费用化导致利润减少的不足,保持企业技术持续创新的动力。

2)符合条件资本化处理的劣势

对于研发费用的处理,划分研究阶段和开发阶段,都是由企业自主确认,主观性太强,也难免出现偏差,也可能存在利润操作的空间;两阶段的划分对相关研发人员及会计人员的判断能力要求较高,会计人员本身也难以区分研究阶段和开发阶段;对于资本化的条件也存在着不确定性,全靠主观判断,导致不同企业不同人员的判断口径不一致,因此缺乏可比性。

为尽量避免、减少企业因为缺乏资金或者忽略了研发过程中的某些财务因素如实际研发支出过高、新产品新工艺成本超出预期规划成本等等原因导致研发的中断或终止,企业特别是高新技术企业研究与开发费用的会计处理合理、规范化越发重要。随着科技进步的加速,加之国家政策的大力支持,高新技术企业的研发活动也越将规范、越发积极。高新技术产业代表着未来企业的发展方向,一个企业的研发投入、储存越大,则它在市场中的竞争能力就会越强。


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