2015年1月1日前，甲公司仅有一家子公司，即A公司。

（1）2015年1月1日为购买日，甲公司以公允价值为12 100万元、账面价值为6 000万元（成本为6 500万元，已计提摊销500万元，不考虑增值税）的自用土地使用权及自身权益工具5 000万股（面值为1元，公允价值为5元），从本集团外部购入B公司80%股权（属于非同一控制下企业合并），并能够控制B公司的财务和经营政策。购买日B公司可辨认资产、负债的账面价值为44 125万元（股本2 000万元、资本公积30 000万元、其他综合收益11 125万元、盈余公积100万元、未分配利润900万元），B公司可辨认资产、负债的公允价值为46 125万元（包括一项无形资产评估增值2 000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑残值）。购买日B公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，两家公司适用的所得税税率均为25%。除非有特别说明，B公司中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。

2015年1月1日至2016年12月底，B公司按照购买日净资产账面价值累计计算实现的净利润为5 900万元；无其他所有者权益变动。甲公司会计处理如下：

①该交易的类型为非同一控制下企业合并。

②2015年1月1日甲公司个别财务报表投资B公司的会计分录

借：长期股权投资 　　（12 100＋5×5 000）37 100

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　500

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　6 500

营业外收入 　　　　　（12 100－6 000）6 100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

资本公积——股本溢价 　　　　　　　　20 000

③2015年1月1日甲公司在合并报表确认的商誉

甲公司合并中取得B公司可辨认净资产的公允价值＝46 125－2 000×25%＝45 625（万元）或＝44 125＋2 000×75%＝45 625（万元）

合并报表确认的商誉＝37 100－45 625×80%＝600（万元）

2016年12月底B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值＝45 625＋调整后的净利润5 600（5 900－2 000/10×2×75%）＝51 225（万元）

④2016年12月底合并报表抵销分录（为简化此处仅考虑下面一笔）

借：股本　 　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

资本公积 　　　（30 000＋2 000×75%）31 500

其他综合收益　　　　　　　　　　　　 11 125

盈余公积　 　　　　　（100＋5 900×10%）690

年末未分配利润 　　（900＋5 600－590）5 910

商誉 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

贷：长期股权投资　 （37 100＋5 600×80%）41 580

少数股东权益 　 　　　（51 225×20%）10 245

（2）2017年1月1日为合并日，A公司自母公司甲公司处取得B公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，A公司发行了6 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。A公司会计处理如下：

①合并日B公司的净资产相对于甲公司而言的账面价值（被合并方B公司在最终控制方甲公司合并财务报表中的净资产的账面价值）＝2016年12月底B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值51 225＋商誉600＝51 825（万元）

②A公司合并日个别财务报表确认购入B公司的初始投资成本

初始投资成本＝51 225×80%＋600＝41 580（万元）

借：长期股权投资　 　　　　　　　　　　　41 580

贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

资本公积——股本溢价 　　　　　　　　35 580

③A公司合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录

借：股本　　　 　 　　　　　　　　　　　　2 000

资本公积　 　　（30 000＋2 000×75%）31 500

其他综合收益 　　　　　　　　　　　　11 125

盈余公积　 　　　　　（100＋5 900×10%）690

未分配利润 　　　　（900＋5 600－590）5 910

商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　 41 580

少数股东权益　　　　　（51 225×20%）10 245