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高级会计师 > 案例分析 > 梦想直通车（辅导书） > 第七章 企业绩效评价 > 189页
老师你好，我把在非同一控制下的追加和处置投资的业务要点总结了一下：麻烦老师看一下，标黄色的是不确定或不会的地方，麻烦老师给予一一作答，谢谢！！！
1.追加少数股权投资
个别报表：直接按照追加投资的公允价值入账，没有差额，
分录为：
借：长期股权投资（追加投资的公允价值）
贷：银行存款
合并报表：
追加投资成本-自购买日持续计算的子公司可辨认净资产公允价值×新%
＞0（相当于商誉），冲减资本公积—股本溢价。
＜0（相当于合并损益），增加资本公积—股本溢价。
借：子公司所有者权益（公允价值）
商誉（保持不变）
资本公积（差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
2.控制权不变，处置少数股权
个别报表：收到的价款与出售股权的成本差额计入投资收益
合并报表：处置收到的价款与处置部分应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的净资产份额的差额，调整资本公积——股本溢价，资本公积——股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益。
贷： 长期股权投资
P189中第1问甲公司因出售乙公司股权应调整的资本公积=7500-21000*1/3=500万元，这里为什么不用他的公允价值22000*1/3？
第2问中2017年12月31日合同报表中的商誉=20000-24000*80%=800万元，这里为什么不用26000*80%？
1.这里不是因出售乙公司股权应调整的资本公积，合并报表里确认资本公积。这里题目计算的是个别报表的处理，个别报表出售少数股权确认的是投资收益，个别报表中用的是账面价值也就是成本21000
2.商誉是企业合并时形成的，本题中企业于2016年12月29日取得80%的股权形成合并，也就是此时会形成商誉，所以购买日也就是2016年12月29日的合并成本20000与购买日子公司可辨认净资产公允价值24000*持股比例8%的差额计入商誉。
2017年12月31日该公司控制权没有变化，商誉也是不变的，仍然是企业合并时计算的金额，所以计算应是24000*80%
老师的意思就是2016年底的公允价值是24000，虽然2017年底的公允价值是26000，股权增加了，公允价值也变化了，但是商誉没有变化，所以2017年底计算商誉还是用2016年底的24000，是这个意思吗？
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2019-06-17