2021-01-29
1楼
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习题特训非同一控制下合并例题案例二资料(2)
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老师好，请问在计算个别报表投资收益时1，为什么不考虑其他综合收益增值部分，那不也使所有者权益发生变动了吗？而只考虑净利润？2，为什么不考虑17年净利润，要考虑18年的净利润？3，如果持股比例比20%低，那么投资收益该如何处理？请老师一一解答。谢谢。
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2021-01-29
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1.原先投资单位是控制采用的是成本法，被投资单位其他所有者权益变动，个别报表投资方不需账务处理，合并报表按权益法核算，是需要进行账务处理的。所以其他综合收益出现在投资方账上。
2.第一个是个别报表上损益的处理 也就是取得的价款与所出售股权对应的账面价值的差额计入投资收益 即3200-3100*80%=720万元 同时处置80%后，剩余的20%该按权益法核算，那么要进行相应的追溯调整，也就是处置当年年初至处置当日产生的收益要计入投资收益 也就是（350-300）*20% 所以个别报表确认的投资收益=3200-3100*80%+（350-300）*20%。这里只是追溯调整。
3.如果是以金融工具核算的话，参考下下边的处理：
母公司因处置对子公司长期股权投资而丧失控制权——一次交易处置子公司，如80%（成本法）→5%（金融资产），即出售75%的股权。
个别财务报表：应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
借：银行存款
贷：长期股权投资【账面价值×75%/80%】
投资收益
同时，长期股权投资转换金融资产
借：交易性金融资产或其他权益工具投资【剩余5%公允价值】
贷：长期股权投资【剩余5%账面价值】
投资收益
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2021-01-29
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老师，关于1，题中不写乙公司资产增值30万吗？怎么是在投资方账上呢？
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2021-01-29
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您说的350-300=50万?20%只是追溯调整，并不是因所有者权益变动的调整，也就是已按成本法核算了，个别报表并不需要因所有者权益变动而调整。
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2021-01-29
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老师，个别报表投资收益720万我明白，我的想法是50?20%是权益法追溯调整，那30不也增值了吗？不也是权益法下的变动吗？也应该30?20%才对啊
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2021-01-29
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您好，上面老师回复1的意思可能是在丧失控制权的情况下，合并财务报表按权益法核算的，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。此外，与原有子公司的股权投资相关的其他综合收益、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时转入当期损益，所以其他综合收益是影响合并报表当期的处置投资收益的。
由于成本法转为权益法核算，个别财务报表，剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果，权益法下，对于子公司实现的净利润，投资方需要按股权比例确认净利润份额，记入投资收益，所以需要调整（350-300）*20%。
对于处置子公司少数股权至丧失控制权的会计处理，个别报表上，是将转让价格与处置的相应比例的长期股权投资成本的差额确认投资收益的。权益法下长期股权投资的成本是按照初始投资成本和应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之中的较高者入账的，本题中的初始投资成本为3100>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（2800+30=2830），长期股权投资成本为3100。
故甲公司个别报表确认的投资收益=转让收入3 200-处置的长期股权投资成本3 100×80%+权益法下应确认的投资收益（350-300）×20%=730万元
本题中其他综合收益的变动没有影响个别报表的投资收益。
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