抵消的问题

贠蓬 2018-08-09 1楼

《会计》冲刺讲义第139页例题1

资料2中第二问，确认合并递延所得税资产500万元是不对的，应该确认递延所得税负债。那么老师，确认的递延所得税负债是不是应该是500*80%=400万？？？？

继续提问

老师_1222 回复： 2018-08-09

这里就是确认递延所得税负债500万。

企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。资产的账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。

合并商誉=40000-（38000+2000-500）*80%=8400
参考一下这个分录：
个别报表：
借：长期股权投资 40 000
贷：银行存款 40 000
合并报表：
借：存货 2 000
贷：资本公积 1 500
递延所得税负债 500（2 000*25%）
借：M公司净资产账面价值 38 000
资本公积 1 500
商誉 8 400
贷：长期股权投资 40 000
少数股东权益 7900【（38 000+2 000-2 000*25%）*20%】

150****8768 2018-08-25 2楼

关于本题(1)部分，的第二问

老师：

关于甲公司合并报表日编制的合并报表上的少数股东权益或资本公积--资本溢价，老师能否写个整个的合并报表的关于母公司的长投和子公司股东权益的抵消分录，不太好理解，那个以母公司原有的资本公积--资本溢价和新产生的为限来结转被合并放的留存收益，谢谢老师！

老师_1136 回复： 2018-08-25

2100是由于恢复留存收益产生的。

参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。本题中，合并方的资本公积（资本溢价）＝5000＋（7000×60%—4000）＝5200万元，被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分＝（1000＋2500）×60%＝2100万元，由于前者大于后者，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中可以全额恢复，该调整将导致资本公积（资本溢价）减少2100万元。因此甲公司合并日合并资产负债表中确定的资本公积＝甲公司个别报表中的资本公积5200万元—合并报表中调减的资本公积2100万元＝3100万元。
参考分录：
借：资本公积　2100
贷：盈余公积　600（1000×60%）
未分配利润　1500（2500×60%）

150****8768 2018-08-25 3楼

关于本题(1)部分，的第二问

关于这部分，是否可以这样理解，在做合并报表时，先抵消分录再调整分录，由于原来学的时间太长了加上又有新的变化，不太确定，请老师指正，谢谢老师

1、先做长投的抵消分录，

Dr: 实收资本 2000

资本公积--溢价 1500

盈余公积 1000

未分配利润 2500

Cr：长投 7000*60%

少数股东权益 7000*40%

2、再做调整分录

Dr：资本公积--股本溢价 3500*60% （由于母公司的资本公积--股本溢价金额为5000+200>3500

Cr：盈余公积 1000*60% 因此按持股比例全部调整）

未分配利润 2500*60%

老师_1136 回复： 2018-08-25

先做调整分录再做抵消分录您的理解是正确的

这部分分录可以不用掌握重点理解教材中的含义就可以了

user159****9393 2019-01-13 4楼

关于合并报表的抵消分录

此处（本题1部分同一控制下控股合并）经工作底稿中调整分录，长期股权投资科目金额已经抵消掉，合并报表中就没有该项目了。

请教老师：在非同一控制下控股合并中，张老师曾讲到，一次交易实现合并的，个别报表与合并报表上长投金额一致。是不是说，长投不需要抵消？能不能举个例子说明一下，非同一控制下，编制合并报表完整的分录。

基础较差，请老师谅解！

老师_1223 回复： 2019-01-14

以支付银行存款为例

（1）个别报表中：

借：长期股权投资

贷：银行存款

（2）合并报表中：

①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）

借：存货、固定资产、无形资产等【评估增值】

递延所得税资产【评估减值确认递延所得税的影响】

贷：应收账款等【评估减值】

递延所得税负债【评估增值确认递延所得税的影响】

资本公积【差额】

②抵销分录

借：股本

其他权益工具

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

这个例子您简单参考一下，抵消分录的内容已经删除了，可以不用看了。

user159****9393 2019-01-14 5楼

抵消的问题

以上经过抵消分录后，合并报表上是不是没有长期股权投资了？如果是这样的话，那么张老师说的“个别报表与合并报表上长投金额一致”就有瑕疵了。

老师_1136 回复： 2019-01-15

在这里说的一致指的是在抵消之前，关于抵消分录简单了解下即可；教材不要求掌握这块内容。

第八章-高级会计师